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高级财务会计课程组 （一）第一类抵消分录 第三类抵销分录 抵消内部存货交易的影响 抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响 借：营业收入 [内部交易销售收入] 贷：营业成本 B 借：营业成本 [A、B中未实现的部分] 存货 [期末存货价值中包含的未实现内部交易损益] 抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响 借：未分配利润——期初 [以前年度内部存货交易未实现损益] 贷：营业成本 A 抵消期末存货价值中包含的未实现损益 第一百二十六页，共一百四十三页。 高级财务会计课程组 资料： 母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。 相关税费及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表5。 工作底稿的编制…… 【例6】内部存货交易的抵消 第一百二十七页，共一百四十三页。 高级财务会计课程组 表5 合并报表工作底稿（简示） 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 第一年： 营业利润 第二年： 未分配利润——期初 2400 400 2000 存货 营业收入 营业成本 存货 营业收入 营业成本 营业利润 未分配利润——期末 2400 ①2400 ①2400 ②400 ②400 2800 2400 0 0 0 2000 400 400 720 792 72 72 0 1680 ① 400 ① 400 ②280 ②280 280 680 400 400 792 600 120 0 192 1400 第一百二十八页，共一百四十三页。 高级财务会计课程组 资料： 母公司将800万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。 所得税率25%。 及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表6。 工作底稿的编制…… 【例7】内部存货交易的抵消——调整递延所得税 如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。 第一百二十九页，共一百四十三页。 高级财务会计课程组 项目 单独报表 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 营业收入 营业成本 利润总额 -所得税费用 净利润 存货 1000 0 800 0 200 0 50 0 150 0 0 1000 ②50 ①800 ②50 0 0 1000 1000 800 递延所得税资产 ①1000 50 0 0 ①200 800 0 800 50 0 应交税费 50 0 50 850 0 0 -50 表6 合并报表工作底稿（简示） 第一百三十页，共一百四十三页。 高级财务会计课程组 1．参与合并企业的基本情况。 2．购买日的确定依据。 3．合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法。 4．被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值。 5．合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。 6．被购买方自合并日起至报告期末的收入、净利润、现金流量等情况。 7．商誉的金额及其确定方法。 8．因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。 9．合并后已处置或拟处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等。 二、非同一控制下企业合并的披露 第九十四页，共一百四十三页。 高级财务会计课程组 第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并 财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法 第九十五页，共一百四十三页。 高级财务会计课程组 第一节 合并财务报表概述 主要知识点 合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制” 一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定 第九十六页，共一百四十三页。 高级财务会计课程组 合并财务报表是指反映母公司和