资产评估师资格全国统一考试《资产评估相关知识》会计知识第二章资产高频考点讲义整理版.pdfVIP

第一部分 会计知识——第二章 资产 考情分析 本章是重点的章节，既可以出现主观题，也可以出现客观题。其中金融资产、存货、长期股权 投资、固定资产、投资性房地产、无形资产及其非货币性资产交换，均出现过主观题。 知识点一：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★★） （一）相关规定 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指 定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1.划分为交易性金融资产的条件 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购 入的股票、债券和基金等准备近期内出售。 2.初始计量 应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中 包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独作为应收项目进行处理。 3.后续计量 应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。 （二）会计核算 1.企业取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产——成本【公允价值】 投资收益【发生的交易费用】 应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】 2.交易性金融资产持有期间的会计处理 （1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息 贷：投资收益 3.资产负债表日的会计处理 （1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 4.出售交易性金融资产的会计处理 借：银行存款 【应按实际收到的金额】 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （或在借方） 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或相反分录） 【例2－1】 （1）20×7 年 1 月 1 日，甲企业从二级市场支付价款102 000 元（含已到付息期但 尚未领取的利息2 000 元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用 3 000 元。该债券面值 100 000 第1页 元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其 他资料如下： 借：交易性金融资产——成本 100 000 应收利息 2 000 投资收益 3 000 贷：银行存款 105 000 （2）20×7 年 1 月 3 日，收到该债券20×6 年 半年利息 2 000 元。 借：银行存款 2 000 贷：应收利息 2 000 （3）20×7 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为115 000 元（不含利息）。 借：交易性金融资产——公允价值变动 15 000 贷：公允价值变动损益 15 000 （115000－100000） 借：应收利息 2 000 （100000×4%÷2） 贷：投资收益 2 000 （4）20×7 年 7 月 3 日，收到该债券半年利息。 借：银行存款 2 000 贷：应收利息 2 000 （5）20×7 年 12 月 31 日，