第二章 成本性态分析与变动成本法.pptVIP

管理成本的通用模式 一般地说，在管理会计中，总成本与混合成本有着相同的性态，即两者同时都包含着固定成本和变动成本两种因素。为了满足企业经营管理的需要，便于进行定量分析，常常用一简单的线性方程式来描述总成本与混合成本的性态，其基本模型如下： Y=a+bx 式中 Y——总成本或混合成本 a ——固定成本总额 b ——单位变动成本 x——业务量 第29页，共70页，编辑于2022年，星期一 管理成本通用模型图 第30页，共70页，编辑于2022年，星期一 四、混合成本分解 混合成本分解的含义 混合成本的分解也称为成本性态分析，是指按照一定的程序和方法将企业的有关成本项目及全部成本最终都分解为固定成本和变动成本两大类，并建立相应数学模型的过程。 进行成本性态的分析，是变动成本计算法的基础，也是开展本量利分析、建立标准成本制度、编制全面预算、落实责任会计的基础。 第31页，共70页，编辑于2022年，星期一 混合成本分析的基本方法 总成本模型 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+单位变动成本?业务量 基本方法 定性分析 数学分解法 账户分析法 合同认定法 工程研究法 高低点法 散布图法 回归直线法 第32页，共70页，编辑于2022年，星期一 （一）高低点法（high-low points method） 高低点法是根据若干时期的历史资料，以业务量（或成本）的最高点和最低点为依据来分解混合成本的一种方法。这种方法的特点是先分解出单位变动成本，即以两点之间的成本增量除以两点之间的业务量增量计算出单位变动成本，然后再计算出固定成本。 单位变动成本 = 或 a= Yh —b×Xh 【例2-3】 第33页，共70页，编辑于2022年，星期一 练习： 大众制衣公司2010年1～6月份设备维修成本的资料如图表所示。 要求：用高低点法将设备维修成本分解成混合成本的表达式。 第34页，共70页，编辑于2022年，星期一 根据图表的资料可以看出，最高点为1月份，最低点为2月份，根据高低点法的原理，维修成本可分解如下： b =（12600－8600）/（4500－2900）=2.50（元） a =12600－2.5×4500=1350（元） 或 = 8600－2.5×2900=1350（元） 上述计算表明，大众制衣公司维修成本进行分解后，其固定成本总额为1350元，单位变动成本为2.50，其维修成本的公式可表达如下： y=1350+2.5x 第35页，共70页，编辑于2022年，星期一 高低点法小结 高低点法简便易懂，在实际工作中，对直线型混合成本的分解采用此法也比较准确。但是，高低点法没有利用全部数据来估计成本，只依靠高低两组数据，因此，如果选用的数据不具代表性，分解的结果就会发生较大的误差。 采用高低点法，选用的历史成本数据，应确能代表该项业务活动的正常情况，不得含有任何非正常状态下的成本。 高低点法比较适用于各期成本变动趋势较稳定的企业。 第36页，共70页，编辑于2022年，星期一 （二）散布图法（scatter diagram method） 散布图法是将观察的历史成本数据，在坐标纸图上绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，直线与纵轴的交点即为固定成本，直线的斜率即为单位变动成本。 单位变动成本的参考计算公式如下。 单位变动成本= 第37页，共70页，编辑于2022年，星期一 前述练习题用散布图法分解如下： 混合成本维修费的直线方程式如下： y=1800+2.4x 第38页，共70页，编辑于2022年，星期一 优缺点分析 全面考虑了已知的所有历史成本数据，同时能从图上剔除不正常因素的影响，弥补了高低点法的不足；同时用图表示更易于理解。 但目测的方法带有主观随意性，结果往往也不是很准确。所以，散布图法只适用于对混合成本的分解精确度要求不高的情况。 第39页，共70页，编辑于2022年，星期一 （三）回归直线法（regression line method） 回归直线法是根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用数学中的最小二乘法原理，找出一条使各历史成本点误差的平方和最小的成本趋势曲线。建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定混合成本中的固定成本