国际税收-第八章课件.pptxVIP

第八章 国际税收协定一、概述1、定义—指两个或两个以上主权国家为了协调互相间的税收分配关系，本着平等互利的原则，经由政府间谈判所签订的一种书面协议。协议与条约：条约适用于较重大的政治、经济法律等问题的国际协议。如和平友好、互不侵犯、边界等条约。协定则是解决某一方面具体问题的国际协议。如贸易、航空协定等。有些国家把协定称条约，如OECD成员国。二、分类：1、按涉及的主体分为双边税收协定和多边税收协定；2、按协定的性质分为一般税收协定和特定税收协定；一般税收协定—指缔约国为解决或协调双边或多边重复征税问题而签订的协定。特定税收协定—指为解决某项业务的纳税问题而签订的协定。如关税协定、增值税协定、海运空运协定及税收豁免协定等。三、产生与发展1843年比利时与法国签订有关在税务问题上相互合作与情报交换等问题的协定；1899年奥地利与德国签订有关避免重复征税方面的条约；1922年国际联盟（联合国的前身）成立财政委员会，讨论国家间的税收协定问题，并在1943年和1946年签订“墨西哥草案”和“伦敦草案”；1963年欧洲经济合作与发展组织签订了《经合组织范本》，主题是居住国应尽量通过抵免法或免税法来消除重复征税，所得来源国应力求缩减所得来源地管辖权的征税范围。1977年进行修订，成为发达国家签订税收协定的依据；1979年，联合国财政委员会税收专家小组签订并通过了《联合国范本》，成为发展中国家签订税收协定的依据；1999年和2001年进行两次修订。OECD范本99年修订后强调：（1）促进技术更新；（2）减少对商品、劳务、资本和人员跨国流动的壁垒；（3）促使国内税收政策为国际经济交流做出努力；（4）促进区域性经济组织税收协定的签订。联合国范本注重来源地优先征税考虑的问题有三：(1)考虑为取得这些收入所应分担的费用，以保证对这种收入按其净值征税 ;(2)税率不宜过高，以免挫伤投资积极性；(3)考虑同提供资金的国家适当地分享税收收入，尤其是对在来源国产生的即将汇出境的股息、利息、特许权使用费所征收的预提所得税，以及对从事国际运输的船运利润征税，应体现税收分享原则。国际税收协定的法律地位从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家 。目前其他许多国家也主张国际税收协定不能干预缔约国制定、补充和修改国内税法，更不能限制国内税法作出比税收协定更加优惠的规定；如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法。国际税收协定在少数国家并不具有优先于国内税法的地位，例如美国国际税收协定和国内税法的关系：（1）协定的缔结与执行应以国内税法为基础；（2）协定可以修改和超越国内税法，当二者矛盾时，协定应处于优先执行的地位；（3）协定不能干预制定、补充和修改国内税法，不能限制国内税法作出更优惠的规定。但协定签订后，双方仍有制定和修改国内税法的权力。国际税收协定与国内税法不一致举例：按照我国个人所得税法的规定，外国人在我国境内连续或者累计居住超过90日，其来源于中国的所得就应向中国纳税；而中日协定有关条款规定，只有当日本国居民在一个日历年内连续或累计在我国居住超过183天，才可以征税。 按照我国的外商投资企业和外国企业所得税法规定，对外国企业在我国没有设立机构而有来源于我国的股息、利息等投资所得征收20%的预提所得税；而中日协定规定，对这类所得征收的预提税税率不能超过10%。再如，对建筑工地等常设机构，我国涉外税法中没有规定时间期限，而协定规定了6个月以上才构成常设机构。国际税收协定的优先地位举例法国《税收法典》第209B条款是所谓的受控外国子公司条款，它规定，法国母公司应从受控外国子公司分得的利润无论是否汇回，都要在当年计入法国母公司的应税所得，向法国政府纳税。在受控外国公司没有分配利润的情况下，这种做法实际上等于法国政府对外国公司的利润课税。但根据法国与瑞士签订的税收协定第7（1）条的规定，瑞士居民公司的利润不得在法国纳税。这样，法国的国内税法就与国际税收协定有了冲突。2002年6月法国最高法院作出了一项裁定：当《税收法典》209B条与税收协定冲突时，税务部门必须按税收协定的要求办理。为了使209B条能够得以实施，法国税务机关在与美国、西班牙、日本等国修订税收协定时都加进了实施209B条款的内容。我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家：我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第28条规定：“中华人民共和国政府与外国政府订立的有关税收的协定同本法有不同规定的，依照协定的规定办理。”如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法 。 例如，我国对外签订的国际税收协定中规定的对专有技术使用费征收的预提税一般实行10%的限制税率，但我国《外商投资企业和