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金融企业所得税涉税业务解读 张玉林整理 金融企业是指以供应金融服务为主要经营业务的企业。所谓金融，是 指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、 金融经纪业和其他金融业务等（金融资料、银行中间业务）它主要是通过 向其他企业、事业单位和个人供应金融服务来实现利润。金融企业包括 银行（人民银行、商业银行、政策性银行信用社、）、保险公司、信托投 资公司、融资租赁公司、证券公司等。 第一讲收入额确实定 金融企业供应金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金 融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、证券发行差价收入、证 券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。收入 不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部 门收取的邮电费。（注：在计算营业税时，金融经纪业务和其他金融业 务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的 代垫、代收代付费用如邮电费、工本费加价等，从中不得作任何扣除。） 注：几个名词：1、贷款是指将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、 押汇方式）的业务。以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为， 也属于这里所称的贷款业务。按资金来源不同，贷款分为外汇转贷业务 和一般贷款业务两种： （1）外汇转贷业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后 再贷给国内企业或其他单位、个人。各银行总行向境外借入外汇资金后,31日以前应收未收利息实行直接冲减当年利息收入方式进行处理的“金 融企业扣除“三费”时的具体计算方法，有相关状况的企业遵照执行即 可。至于其次条，《我国税务总局关于金融保险企业所得税假设干问题的通 知》（国税函[2000] 906号）中第十六条规定：“汇总纳税的金融保险企业，业务款待费和业务宣扬费由总行（总公司）或分行（分公司）统一 计算调剂使用的，必需由企业提出申请，经所在地省级税务机关审核确 认后，方可执行。分行（分公司）以下成员企业确实认权限和程序，由 各所在地省级税务机关规定。成员企业每年实际发生的业务款待费和业 务宣扬费，凡在税务机关审核确认限额以内的，可以据实扣除；超过限 额的，按限额扣除，并进行纳税调整，未进行纳税调整的，主管税务机 关检查觉察后，就地补税。未经税务机关审核确认的，不得实行统一调 剂使用的方法。”本次国税函[2003] 1147号文件对这项规定进行了明确, 允许实际发生的业务宣扬费和业务款待费中超标的局部由总行（总公司） 或分行（分公司）在规定的限额内实行差额据实补扣十二、计税工资及福利费问题 （1）我国对金融、保险企业实行计税工资制计税工资的具体标准,在财政部规定的限额内，由省级人民政府规定，企业实际发放工资超过 计税工资标准的局部，在计算应纳税所得额时应予以调整。该政策适用 于我们我国境内全部地区的金融、保险企业。因此，地方政府批准金融、 保险企业实行的工资政策（含工资总额与经济效益挂钩方法）所发放的工 资总额，假如超过计税工资限额，其超出局部应严格依据现行规定作纳 税调整处理。（财税字[9 7] 2 6 8号） (2)银行的工资支出，按计税工资标准扣除；职工福利费、工会经 费、职工教育经费按计税工资总额的相应比例计算扣除。 汇总纳税银行的工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费支出, 在相应会计科目中照实反映，并在企业所得税申报表中照实申报调整的, 由其总机构统一计算扣除；未在相应会计科目中反映和不照实申报的， 监管税务机关检查觉察后就地补税。(国税发[1999] 162号)十三、银行实际支付给代理人的代办手续费凭合法凭证据实扣除。 （国税发[1999] 162号） 十四、总机构提取管理费的税前扣除审批(国税函[2005] 115号) 1、符合提取管理费条件的总机构按比例提取管理费的，原那么上不能 超过销售收入的2%。无论实行比例提取还是定额提取，都必需实行 总额掌握。(国税发〔1996〕177号)2、(1)总机构提取并在税前扣除的管理费，应向全部全资的下属 企业(包括微利企业、亏损企业和享受减免税企业)按其总收入的同一 比例进行分摊，不得在各企业间调剂税前扣除的分摊比例和数额。 (2)总机构的各项经营性和非经营性收入，包括房屋出租收入、 国债利息和存款利息收入、对外投资(包括对下属企业投资)分回的投 资收益等收入，应从总机构提取税前扣除管理费数额中扣减。 (3)总机构代下属企业支付的人员工资、奖金等各项费用，应 按规定在下属企业列支，不得计入总机构的管理费。税务机关应据此确 定总机构的管理费支出需要。 (4)总经税务机关批准提取的总机构管理费，不得直接抵扣总 机构的各项支出，应全额填入年度企业所得税纳税申报表的“其它收入 栏中，并在明细表中注明”提取管理费收入”的数额。 （5）主管税务机关应加强对分摊总机