第6章预约定价.pptVIP

《国际税收》（第四版） 朱青 编著 A B C 关联 同类交易无关联 D 同类交易 无关联 E 第二十一页，共六十三页。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 国税发[2009]2号文第23条规定，有形资产的购销或转让采用可比非受控价格法，必须考虑选用的交易与关联交易具有可比性因素： （1）购销或转让过程的可比性 （2）购销或转让环节的可比性 （3）购销或转让货物的可比性 （4）购销或转让环境的可比性 如果受控交易与非受控交易之间存在差异，就要考虑两点： （1）受控交易与非受控交易之间的差异对公开市场上的价格有没有实质性影响； （2）如果存在有实质性影响的差异，对这些差异能够进行合理的调整。 第二十二页，共六十三页。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 2．再销售价格法（RPM） 即以关联企业间交易的买方（再销售方）将购进货物再销售给非关联企业时的销售价格（再销售价格）扣除合理销售利润及其他费用（如关税）后的余额为依据，借以确定或调整关联企业之间的交易价格。 公平交易价格=再销售价格×（1-合理销售毛利率） 第二十三页，共六十三页。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 再销售价格法是一种根据非受控交易使用的市场价格倒推算出关联交易应使用的转让价格的方法。由于这种方法只考虑了再销售方正常的销售利润率，因此它非常适合于关联企业之间开展的批发业务或简单加工业务。 一般认为，在再销售方使用了自己无形资产的情况下，再销售价格法就不太适用了。 第二十四页，共六十三页。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 3．成本加成法（CPLM） 又称成本加利润法，即以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额（组成市场价格）为依据，借以确定关联企业合理的转让价格。 这里的成本是指生产成本，不包括期间费用。合理利润是指毛利，即企业的销售收入扣除生产成本后的差额。毛利额应当能够弥补产品的期间费用并使企业获得合理的利润。 使用成本加成法应注意两个问题： （1）成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时要求税务部门能获得企业准确的成本信息； （2）加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加成率。 第二十五页，共六十三页。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 成本加成法除可以用于货物销售转让定价的审核、调整外，还可以用于劳务提供、无形资产转让、研发费用分摊等业务的转让定价审核和调整。在用于有形货物的转让定价时，成本加成法更适用于合同制造商。 由于成本加成法使用的是毛利率，而产品的毛利率没有扣除期间费用，因此受企业管理水平等外部因素的影响较大，效率高的企业产品的毛利率可能也高。税务机关应对因企业效率差异导致的毛利率差异进行调整。 第二十六页，共六十三页。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 4．其他合理方法 （1）可比利润法 （2）利润分割法 （3）交易净利润法 第二十七页，共六十三页。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 （1）可比利润法（CPM） 即在可比情况下，按非受控纳税人（可比方）与其他非受控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率（利润水平指标）来推算受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的转让价格。 这种方法是美国倡议的，目前除了美国外，只有新西兰、韩国、越南、菲律宾等少数国家采用。我国也允许采用可比利润法。 第二十八页，共六十三页。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 使用可比利润法的步骤： 1）寻找受检方； 2）选择利润率指标； 3）寻找可比方并找出其利润指标，将这些指标与受检方的利润指标进行对比。 第二十九页，共六十三页。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 （2）利润分割法（PSM） 即对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并利润，按照各企业在其中承担的职能和对合并利润贡献的大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法。 我国税法称其为“利润分配法”。 第三十页，共六十三页。 《国际税收》（第四版） 朱青 编著 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 合并利润在关联企业之间分割有两种方法： 1）贡献分析法，即利润的划分要依据各关联企业对某笔受控交易贡献的相对