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PAGE PAGE 1 预缴税金对不上打情况说明 1.纳税人不依法预缴税款怎样处理 最近，对内资房地产开发企业预售收入没有依法计缴企业所得税能否依据《税收征收管理法》（简称《征管法》）加收滞纳金和罚款的问题，在税务机关和纳税人中均有不同的看法，引起了相当的争议。  有人认为：房地产企业预售产品的收入，属于不确定收入，而滞纳金是对应缴未缴的税款被纳税人占用而让纳税人领取的带有惩罚性质的利息，既然是不确定的收入，税款也不确定，自然难以计算滞纳金额，所以队为不宜征收滞纳金及处以罚款。甚至认为，对预售收入税款征收滞纳金和处以罚款没有明确的法律依据，依据行政行为必需有明确的法律依据才能执行准绳，因而滞纳金和罚款也不应当征收；由于没有明确的法律依据，因而假如税务机关在执法过程中已经向纳税人征收预售收入的滞纳金并处以罚款，应向纳税人退还已收滞纳金和罚款。  类似地，也有不少人认为，对于纳税人其他税种税款应预缴而未预缴的，由于在《征管法》及其他相关法律法规中都未有详细的规定，而且预缴的税款具有不确定性，因而税务机关刘未预缴的税款加收滞纳金及对其行为进行相应的惩罚缺乏充分的法律依据。 由于有关预缴税款的问题不只是房地产企业预售收入所得税的纳税问题，还涉及到其他人部分税种，直接关系到广阔纳税人税款缴纳的义务以及滞纳金和罚款等法律责任。  而且对有关问题的理解在税务机关内部还存在很大的分歧，因而有必要对相关问题进行深化的分析。为便于分析问题，先从引发争辩的房地产预售收入的详细问题谈起。  一、有关内资房地产企业预售收入企业所得税税务处理的问题 对内资房地产开发企业预售收入征收企业所得税的规定出自《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》（国税发[2003]83号 ）。其核心内容是明确纳税人对其当期取得的房地产预售收入须先按规定的利润率（即应税所得率）计算出估计营业利润额（即估计应税所得额），然后并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整，明显其实质并不是如某些人所理解的是对预售收入进行所谓的预征所得税。  简洁地说，该文件有关房地产预售收入须根据肯定的比例计算后作应纳税所得额的调增处理，是企业所得税实体法对应税所得的确认进行详细规定而已，并不存在任何所谓预纳税款的问题。而由于现行企业会计制度及收入原则对预售收入足不作为收入确认的，上述规定的本质只是对税法与会计规定的差异所进行的纳税调整。  依据该文件，内资企业纳税人假如没有对其预售收入依法进行确认应纳税所得，则必定对其当期的应税所得构成影响，由于少计了当期的应税所得。至于纳税人能否会因而削减当期应缴所得税，则不能简洁作结论，需要视纳税人的详细状况而定，看其能否实际形成少缴税款的现实进行区分对待。  由于纳税人当期的应缴所得税是依据纳税人当期的应税所得依法弥补完前期亏损后的所得计算产生的，因而假如纳税人当期的预售收入应确认的所得小于本期和前期可弥补的亏损，则不会形成少缴税款的结果，对这种状况则应根据征管法第六十四条的规定作虚假申报处理；同时由于当期没有应缴税金因而也不存在加收滞纳金的问题；而假如纳税人预售收入应确认的所得在弥补完本期和前期可弥补的亏损后有所得的，则会对当期的应缴税金形成实质性的影响，从而形成当期少缴税金的结果，对此税务机关应根据《征管法》第三十二条的规定，依法追加滞纳金并依据详细状况根据第六十三条或者第六十四条的规定进行处理。 二、有关外资房地产开发企业预售收入企业所得税税务处理问题 虽然税法规定了内外资企业的房地产预售收入需要根据规定计缴所得税，但是在详细的规定上两者还是有很大的区分，由此而产生的税务处理也不尽相同。  对外资房地产企业预售收入预纳税款的规定出自《国家税务总局关于外商投资企业从事房地产开发运营征收所得税有关问题的通知》（国税发[1995]153号）第三条第（一）款。该款规定明确是直接对预售收入进行单独预征所得税，并且是按季进行预征，类似于企业所得税分季预缴税款的方式。  可以说，这一规定是真正意义上的预征所得税，由于其是对预售收入实行按核定的利润率预先征收所得税，性质相当于税务机关对该部分预售收入收取肯定数额的税款押金。而由于只是简洁地仅就预售收入预先核定征收所得税，且不涉及当期其他运营所得状况和前期可弥补的亏损，因而，即便纳税人本期的其他运营业务发生亏损也不能盈亏相抵，同样地对以前期的亏损也不能进行相应的弥补，即不论当期能否有应税所得，都必需单独就预售收入预缴所得税。  鉴于外资企业预售收入的预缴和其他税种税款的预缴是同一性质的，下面对有关问题一同进行分析。 三、有关预缴税款的税务处理问题 （一）各税种有关预缴税款的规定 其实就现