存货(完整)合并财务报表下.pptVIP

存货跌价准备是否应该抵销或补提以及抵销与补提的金额，需要根据内部交易是产生未实现内部销售利润还是未实现内部销售亏损，以及从集团角度看存货成本与可变现净值孰高孰低的不同情况分别决定。 第六十二页，共九十七页。 具体处理原则如下： 1、内部存货交易产生未实现内部销售利润 （1）存货减值额小于未实现内部销售利润时，跌价准备应全部抵销。 （2）存货减值额大于未实现内部销售利润时，跌价准备应按未实现内部销售利润抵销。 第六十三页，共九十七页。 2、内部存货交易产生未实现内部销售亏损 在这种情况下，仍应按照成本与可变现净值孰低的要求，将母公司生产该存货的实际成本与其可变现净值进行比较，但是，由于子公司存货价值（即母公司售价）低于母公司实际生产成本，而子公司是将该存货价值与可变现净值进行比较，所以子公司可能出现以下两种情况，应分别加以处理： 第六十四页，共九十七页。 （1）减值额大于未实现内部销售亏损，已计提的跌价准备全部保留并补提部分跌价准备。内部交易存货的减值额大于未实现内部销售亏损时，说明存货的可变现净值不仅低于母公司实际成本，而且低于母公司售价。因此，可变现净值低于实际成本的全部差额均应作为该存货的减值处理，这一差额由两部分构成：第一，子公司对该存货计提的跌价准备必须全额保留，以反映可变现净值低于母公司售价发生的减值；第二，母公司售价低于实际成本的部分，需要在合并财务报表中补提存货跌价准备。 连续编制合并财务报表时，如果可变现净值继续下跌，或可变现净值出现回升但未升至母公司售价之前，均应全额保留子公司计提的存货跌价准备，并对母公司售价低于其实际成本的部分计提存货跌价准备。 第六十五页，共九十七页。 （2）减值额小于未实现内部销售亏损，全额补提存货跌价准备。内部交易存货的减值额小于未实现内部销售亏损时，子公司尚未对该存货计提跌价准备，但是按照成本与可变现净值孰低的原则，可变现净值低于实际成本的部分应作为该存货的减值处理。所以，应对可变现净值低于母公司实际成本的部分在合并财务报表中补提存货跌价准备。连续编制合并财务报表时，无论可变现净值上升还是下降，只要尚未低于母公司售价，均应对可变现净值低于母公司实际成本的部分在合并财务报表中补提存货跌价准备。 第六十六页，共九十七页。 例11-9 P公司为S公司的母公司.20×7年P公司将一批产品销售给S公司,售价(不含增值税)20 000元,成本16 000元.当年均未实现对外销售,20×8年实现对外销售50%. 情况1:20×7年、20×8年年末，该存货的可变现净值分别为18 000元和8 500元（即S公司年末存货跌价准备应有余额分别为2 000元与1 500元)。 情况2：20×7年、20×8年年末，该存货的可变现净值分别为14 000元和7 500元（S公司年末存货跌价准备应有余额分别为6 000元与2 500元)。 第六十七页，共九十七页。 情况1: 2007年抵销分录: 　①借：营业收入 20 000 贷:营业成本 16 000 　 存货　　 4 000 第六十八页，共九十七页。 ④ 借：营业收入 10 000 贷：营业成本 9 000 存货 1 000 ⑤ 借：递延所得税资产 250 贷：所得税费用 250 或者， 借：递延所得税资产 250 贷：年初未分配利润 150 所得税费用 100 第三十页，共九十七页。 课堂练习:2008年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价与税法规定相同。其他有关资料如下：　（1）2008年A公司向B公司销售甲产品1 000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2008年末已对外销售甲产品800件。 第三十一页，共九十七页。 （2）2009年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元；至2009年末已对外销售甲产品100件。 （3）2010年A公司向B公司销售甲产品600件，每件价款为3.5万元，成本为2.6万元；至2010年末甲产品全部对外销售。 要求:分别编制2008、2009、2010年A公司合并财务报表上相关调整和抵销分录。 第三十二页，共九十七页。 方法（一）： 2008年调整与抵销分录： ①借：营业收入　　1 600（ 800×2 ）　贷：营