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浅析基于DEA 方法的会计师事务所运营效率 一、引言  随着我国新审计准那么、会计准那么的出台以及市场的不断开放，越来越多的国际会计公司进入我国，并试图垄断我国的审计市场，这使国内会计师事务所的开展受到很大的挑战。从注册会计师行业来看，目前仍存在很多问题，如高端人才匮乏、缺乏国际化开展视野、业务架构单一化、新型业务领域开拓处在探究阶段、行业信息化进程缓慢等，无法满足高质量的审计市场需求。此外，国内会计师事务所规模普遍较小，缺乏高效的内部治理机制，质量控制标准执行不严，风险意识也极为淡薄，注册会计师执业水准较低。因此，要想提升我国注册会计师行业的整体开展程度，与国际大型会计师事务所相抗衡，必须做到知己知彼，从战略开展的角度来看就是要从事务所的运营效率上找出差距，赶超国际程度。鉴于此，评价国内会计师事务所的运营效率，明确自身的经营效率，寻找行业的标杆企业，找出会计师事务所运营效率的关键影响要素并加以完善，其现实意义非常重大。会计师事务所只有提升运营绩效，才能将资源优势转化为竞争优势，进步自身的核心竞争力，推动注册会计师行业的安康开展。  本文在事务所运营效率评价方面选择了非参数的数据包络分析方法，简称为DEA。本文挑选出的44 家决策单元都是拥有证券行业资质的会计师事务所，分析根据源于2022 年的数据。我们利用CCR 和BCC 模型对会计师事务所的相对效率及投入产出情况进展评价和分析，并基于穿插效率模型的优化评价结果，将所有会计师事务所的穿插效率值及Maverick指数与其技术效率进展比照分析。本文的奉献主要表达在以下几个方面：一是在选取产出指标时，引入了由事务所统一经营的其他执业部门的收入、年报审计收入增长率及客户增长率三项指标，完善了事务所业绩考核的综合性，打破了已有文献中仅以事务所自身收入为指标的制约;二是通过使用穿插效率模型，实现了评价结果的优化。CCR 和BCC模型的作用仅表达在效率有效与否的区分上，无法对效率上下进展区分，而穿插效率模型可以使每个决策单元都有唯一的效率值，进而可以对所有决策单元的效率进展排序。此外，自评形式下的决策单元为了将自身的效率优势凸显出来，在指标赋权上存在利己倾向，而穿插效率模型采用的是自评与他评相结合的方式，这可以使自评形式下权重划分的极端性得以降低，进而得出与实际情况更吻合的结果。  本文的主要内容安排如下：第二局部是文献述评，第三局部是会计师事务所运营效率评价方法的选择，第四局部是研究设计，第五局部是会计师事务所运营效率实证分析，第六局部是研究结论与建议。  二、会计师事务所运营效率研究综述  (一)国外学者的研究成果综述  国外关于企业业绩及效率的研究非常多，但对会计师事务所绩效的研究并不多，相关文献在2000年前后才开场出现。根据已有的研究结果，地域、计算机技术、规模、业务范围等是影响事务所运营绩效的主要因素。  地域要素一直被视为企业绩效的核心影响因素(Chan et al.，1989)【1】。Sen 和MacPherson(1998)利用分层调查的方式对纽约州180 家中小型会计师事务所进展了地域性研究，并得出地域要素对其经营和开展影响不显著的结论【2】。  Robert Elliott(1992)对IT 技术进展评价时指出，IT 技术可以使审计及咨询业务效率得到很大的提升，同时也给注册会计师行业带来机遇和挑战【3】。Banker 等(2002)以某国际会计师事务所五个分所为样本，对审计软件等IT 投入给事务所绩效带来的影响进展了回归分析，证实了信息技术对会计师事务所运营绩效提升具有重要影响【4】。  假如某一行业的企业可以在扩大营业规模的根底上实现平均本钱的降低或者平均收益的提升，就说明这一行业存在规模经济(Christensen andGreene，1976)【5】。Banker 等(2022)通过对1995~1999年美国排名前64 的会计师事务所进展研究，验证了会计师事务所规模经济的显著性，证实了规模扩大确实可以带来运营效率的有效提升【6】。  大局部学者都认同会计师事务所的业务范围与运营绩效之间存在一定的相关性。Jerris 和Pearson(1996)以合伙人和注册会计师的人均收入作为绩效上下的判断标准，发现绩效较高的事务所在管理咨询效劳上的业务占比拟高，而相应的税收效劳占比拟低【7】。Banker 等(2022)以业务收入及人力资源方面的数据为根据，对会计师事务所消费函数及横截面的消费率分布变化进展了分析，认为会计师事务所绩效的提升主要依赖于管理咨询业务，而不是取决于审计与税收等传统类型的业务。这与Rankin 和Sharp(2000)的结论不谋而合，他们发现，早在20 世纪末期，会计师事务所就从整体上降低了对会计、审计及