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解析预算结余与本年盈余差异情况说明表的编制 　　【摘要】预算结余与本年盈余的差异情况说明表（以下简称差异说明表）因涉及调整栏目众多且编制方法复杂而成为会计实务的难点之一。而《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》未对其如何编制做出任何讲解，这不利于财务工作者正确编制该表，文章拟通过案例对差异说明表中的一些难点做出分析，并就该表的结构特点及与其他会计报表的勾稽关系进行总结。同时探讨了在日常会计核算中如何通过辅助核算实现对该表各栏目的日常统计以及对相应的统计流程，以期为广大财务工作者正确理解并编制该表起到抛砖引玉的作用。 　　【关键词】预算结余;本年盈余;差异;说明;编制 　　【中图分类号】f235.1【文献标识码】a【文章编号】1004-5937（2019）14-0136-05 　　一、导言 　　按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的规定，行政事业单位应在财务报表附注中填制表格以说明预算结余与本年盈余的差异情况。其作用是将以收付实现制为基础的预算结余调整为以权责发生制为基础的本年结余。该表可以解释预算报表和财务报表之间盈余的差异，集中体现了这次政府会计制度改革的中心思想：要建立政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。所以差异说明表虽放在财务报表附注中予以体现，但对管理者而言，其重要性不言而喻。国内学者也对本年盈余和预算结余的差异类型及该表如何进行编制进行了研究。比较具有代表性的是贺勇于2018年提出将这些差异归类为“收支确认时点不同”“收支类型不同”及“不形成货币资金的差异”三种类型[1]，以及王淑霞于2018年提出应使用和银行余额调节表编制方法一致的方法来编制差异说明表。本文拟在这两种代表性观点上继续探讨该表在实际编制过程中可能遇到的难点，并举例说明如何编制。 　　二、差异说明表分析 　　（一）结构分析 　　从差异说明表的结构来看，该表分为三个部分：本年预算结余、差异调节及本年盈余。其主体部分是差异调节，分重要事项的差异和其他事项的差异两部分。 　　将差异说明表和征求意见稿中的预算差异与净资产差异调节表比较来看：差异说明表将“偿付应付款项、预计负债的支出”“预付款项和暂付款的支出”栏目合并为“支付应付款项、预付款项的支出”栏目;“收到已预付款项账款确认的预算收入”和“预收账款确认的收入”合并为“收到应收款项、预收账款确认的预算收入”栏目;“固定资产和公共基础设施折旧费用”及“无形资产摊销费用”“摊销费用”合并为计提折旧费用和摊销费用。同时将没有合并的栏目及保留栏目以外的栏目全部放在了其他事项差异中加以反映，使差异说明表集中反映行政事业单位日常经营业务而变得更加简洁。将这两张表加以对比分析的主要作用是可以借此了解其他差异事项栏目所反映的主要会计事项，以方便在填制该栏目时采用直接计算的方法，而是不了解情况不得不在填列时采取倒挤的方法。 　　将重要事项的差异栏基于资产负债表角度分析来看可分为两类。一类是与流动资产和流动负债相关联的差异，这些栏目与存货、应收应付款、预收预付款、借款等相关，其差异主要是收支确认时点不同所形成的差异，一般为暂时性差异，即本期产生的差异在下期基本就能消除。该类栏目的取数通常情况下为各相应科目的期末余额。另一类是与“非流动资产”相关联的差异，这类栏目与固定资产、非货币资产、折旧等相关，其差异主要是“收支类型不同”形成的差异及“不形成货币资金”的差异，一般为“半永久性差异”和“永久性差异”。这多是因非流动资产需要在一个较长的时间内进行费用摊销的特点所决定的。该类栏目因所涉及的会计科目多和其他会计科目关联，因此在填制的时候多采用分析法来填制。 　　（二）预算结余与本年盈余差异恒等式的分析 　　如果沒有预算外收支，作为差异说明表起点的预算结余实际上就是年底资产负债表所反映的货币资金余额，而作为差异说明表终点的本年盈余则为资产负债表未进行利润分配前的本年盈余。可以看出，相较于现金流量表，两者都是对年末货币资金与本年盈余之间的差异事项进行调整，区别主要有二：一是两者的调节方向相反，二是两者调整的思想不一致。现金流量表主要查找经营活动、筹资、投资三类差异;而差异说明表则采取列举法着重找出预算结余和本年盈余非现金收入和费用之间的差异。但总体说来，可参照现金流量表的直接和间接法调节公式编制预算结余与本年盈余差异的直接和间接法调节公式。 　　直接按照差异说明表给出的调整栏目将预算结余调整为本年盈余的计算方法为直接法。其公式如下：本年盈余=预算盈余+财务会计确认收入而预算会计未确认的收入+预算会计确认为支出但财务会计未确认的费用-当期预算会计确认为收入但财务会计未确认的收入-财务会计确认