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保险代理业的涉税现状与筹划 　　摘要：针对我国保险代理业增值税、个人所得税、企业所得税涉税风险较高的现状，剖析国家税收利好政策，结合保险代理机构执行现状，合理规划企业税收，开展税务筹划，提升保险代理行业健康运行。 　　关键词：保险代理涉税风险企业税收税务筹划 　　我国保险代理业始发于20世纪90年代。1996年，中国人民银行发布《保险代理人管理暂行规定》，第一家保险代理机构在广东省挂牌营业;2000年-2008年，保险代理机构开始呈现“井喷式”增长;至2018年底，我国共有全国性保险代理公司240家，区域性保险代理公司1550家;通过保险中介实现的保费已经占到总保费收入的73%。保险代理机构数量快速增加，业务规模逐步扩大，行业贡献日益突出，市场地位不断提高的同时，其行业内部存在的问题及矛盾也日益突出。这些矛盾里，特别突出的当属涉税问题，不夸大的说，对其处理是否妥当，已关乎保险代理机构生存与否。 　　但可惜的是，现实中许多保险代理机构高层管理人员并不重视涉税问题，造成行业内账目混乱，报出数据不能真实反映经营状况，涉税风险巨大。一方面，保险代理行业属于小众行业，其账务设置与财务处理方法有其独特的方式，无行业从业经验的财务人员不能很好的处理;另一方面，保险代理行业涉税点较多，特别是近年，国家加大金融行业支持与监管力度，出台了一系列税收相关政策，如不能及时学习、掌握，或掌握不到位，也将发生涉税风险。 　　一、我国保险代理业涉税现状 　　保险代理行业经营较为特殊，会计核算有其特点，除适用基本税收政策外，针对增值税、个人所得税、企业所得税行业涉税政策较多，下面就重要风险点做如下阐述： 　　（一）保险代理行业增值税涉税现状 　　1.增值税进项税票取得困难。保险代理行业在税目分类上属于“金融行业——保险行业——经纪代理行业”，属现代服务业范畴。行业特性决定了大部分成本支出用于代理员佣金的下放，但这一部分支出是无法向个人取得发票的。国家虽然在2016年出台《国家税务总局公告2016年第45号国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》，保险代理机构可以与税务局签订《增值税汇总代开协议》，开具增值税发票。但实操中，各地税务机关掌握政策不一，有的税务机关认为保险代理机构不是保险企业，不能签订《增值税汇总代开协议》;有的税务机关即使给予开具增值税发票，也仅限于增值税普通发票，不予開具专用专票，不能用于增值税进项抵扣[1]。 　　基于以上原因，更多的保险代理机构不能取得正规增值税专用发票用于税额的抵扣，处理代理人员佣金也只能凭借内部下发佣金表入账，形成“无票成本”，加大了企业的涉税风险。 　　2.代理手续费收入计算依据存在“南北差异”。车险代理业务一直是保险代理业中的传统业务，但自2016年“营改增”税收改革后，一直存在着南方地区与北方地区车险代理手续费收入计算依据不统一的现象。 　　目前我国南方地区计算手续费收入的方法为：保险手续费收入=保费收入*手续费比率，而北方地区保险手续费收入=保费收入/（1+增值税税率）*手续费比率。差异点在于保费收入是否含税。存在这一差异的原因主要是北方地区保险公司使用不含税保费与代理机构进行核算，而造成的直接后果就是保险代理机构实际上承担了双重税赋，将利润的一部分让渡给了保险公司。 　　（二）保险代理行业个人所得税现状 　　保险代理行业个人所得税主要涉及两部分：工资及佣金的发放。其中工资的发放个税计算归入职工薪酬体系;佣金的发放则归入劳务用工体系。 　　一般认为，个人所得税是代理行业涉税风险较高的一个税种，表现在以下几点： 　　1.佣金支出转化工资薪金。保险代理机构作为保险中介行业，一直以来都是高收入微毛利，人力及佣金支出为机构最大的成本，但又因佣金支出无法正常取得发票，使得各机构纷纷将佣金支出转为工资薪酬支出，同时机构又顾虑个人所得税的缴纳问题，解决的办法只有尽量增加职工人数，通过分薄单个人的个税来减少个人所得税的金额。2019年后，国家税务总局改革了个人所得税征收管理办法，启用了“自然人税收征管系统”，要求各企业将所有在职人员工资薪金及劳务支出全部上报。这一要求很大程度上加大了代理机构的涉税风险：如不上报所有人员，意味着工资薪金不予认可;如上报所有人员，则需要冒更大的税务风险。 　　2.市场环境恶劣造成个税利好政策贯彻困难。2018年12月，国家税务总局下发《财税2018年164号文——关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》，其中第三条“关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策”明确规定了保险营销人员个税的计算方法及利好的优惠政策。按最新政策计算，保险营销人员佣金万元，