中小学会计制度主要变化.ppt

事业支出 财政补助支出 非财政专项资金支出 财政补助结转 非财政补助结转 基本支出结转 （按支出功能分类 科目进行明细核算） 项目支出结转 （按支出功能分类 科目进行明细核算） 其他资金支出 事业结余 第三十页，共七十四页。 3）财政补助结转——基本支出结转的核算程序 事业支出—财政补助支出 —基本支出 财政补助结转—基本支出结转 公共财政预算拨款/ 政府性基金预算拨款 —基本支出 结转支出 结转收入 年末尽量无余额 第三十一页，共七十四页。 4）财政补助结转—项目支出结转的核算程序 事业支出—财政补助支出 —项目支出 财政补助结转—项目支出结转 公共财政预算拨款/ 政府性基金预算拨款 —项目支出 结转项目支出 结转项目收入 年末余额 年末余额转下年使用 项目完工、期末结转项目结余 财政补助结余—项目支出结转 第三十二页，共七十四页。 （2）财政补助结余业务核算的主要变化 1）财政补助结余 “财政补助结余”科目为新增科目。 对于财政补助的结余资金，应设置“财政补助结余”科目进行核算。中小学校结余分为基本支出结余和项目支出结余。该科目应该按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。 基本支出结余形成的主要原因是增收节支或工作任务调整的结果。 项目支出结余主要原因是：项目当年已完工形成的结余；由于受政策变化，计划调整等因素的影响，项目终止或撤销形成的结余。 中小学校在计算财政补助结余前，要对学校全年财政补助收支进行全面的清查、核对、整理和结算。凡属本年度的各项财政补助收入，都要按照规定的类别及时入账，凡属本年度的各项财政补助支出，都要按照规定的开支渠道和标准列支。 在计算财政补助结余时，要根据国家有关规定和要求，对不同性质的财政补助结余（如：基本支出结余和项目支出结余）分别计算，避免混淆。 第三十三页，共七十四页。 2) 财政补助结余的核算程序 事业支出——财政补助支出 财政补助结转 公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款 结转支出 结转收入 年末余额 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 上缴财政 补助结余 期末结转结余 财政补助结余 年末余额 第三十四页，共七十四页。 （五） 非财政补助结转与结余的主要变化 事业支出 非财政专项资金支出 其他资金支出 非财政补助结转 事业结余 第三十五页，共七十四页。 （1）非财政补助结转 中小学校的非财政补助结转，是指中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 中小学校应设置“非财政补助结转”科目，该科目的贷方登记非财政补助专项资金收入及转入数，借方登记上缴或注销非财政补助专项资金收入数；期末余额在贷方，反映中小学校非财政补助专项结转资金数额。“非财政补助结转”科目的明细科目应当按照非财政专项资金的具体项目设置，并进行明细核算。需要说明的是，中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过“非财政补助结转”科目核算。 第三十六页，共七十四页。 非财政补助结转 事业支出 —非财政专项支出 其他支出 —专项资金支出 事业收入—专项资金收入 上级补助收入—专项资金收入 附属单位上缴收入 —专项资金收入 其他收入 —专项资金收入 专用基金—奖助学金基金 银行存款 尚未使用的用于奖助学 的社会捐赠余额 已完工，剩余资金 需交回拨入单位 事业基金 留归本单位使用 期末余额 第三十七页，共七十四页。 案例 A中学2014年在事业收入经费中设立了用于素质活动专项经费50万元。2014年学校的一项素质活动支出3万元，用银行存款支付。2015年3月，区教育局进行检查时发现，该项业务在做账时发生差错。年末已经结账。请做2015年的调整分录。 2014年错误处理 2014年正确处理 借：事业支出——其他资金支出——项目支出 ——商品和服务支出——学生活动费 3 贷：银行存款 3 借：事业支出——非财政专项资金支出——项目支出——商品和服务支出——学生活动费 3 贷：银行存款 3 借：事业结余 3 贷：事业支出——其他资金支出 3 借：非财政补助结余分配 3 贷：事业结余 3 借：非财政补助结转 3 贷：事业支出——非财政专项资金支出 3 借：事业基金 3 贷：非财政补结余分配 3 2015年的更正调整 借：非财政补助结转 3 贷：事业基金 3 第三十八页，共七十四页。 （2） 事业结余的核算程序 事业