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我国宏观会计信息质量指数的构建与应用 　　【摘要】提高经济发展质量已成为我国经济发展的主旋律，作为经济发展质量评价重要依据的会计信息本身的质量应该引起社会广泛关注，构建和应用宏观会计信息质量指数是推动国家经济高质量发展和国家治理能力现代化的重要战略举措，应由政府财政、统计等部门联合推进。宏观会计信息质量具有总体性与全局性、复杂性与外生性、导向性与综合性的基本特征。宏观会计信息质量指数应以资本存量及其结构、资本效率与财务风险等综合性会计信息的整体质量评价和微观主体会计信息质量的总体评价相结合，形成贯穿宏观、中观和微观的指数体系，其中矫正基础信息扭曲、消除系统性偏差是关键。 　　【关键词】宏观会计信息质量指数;可靠性质量;适用性质量;会计信息质量检查;国家治理 　　会计信息形成并作用于社会经济的每一个细胞，不仅是市场资源配置和政府宏观调控的重要基础，也是协调利益关系、完善组织治理和国家治理的重要手段。会计信息质量的高低不仅会直接影响资源配置和经济运行中市场和政府作用的发挥，也会直接影响组织治理、国家治理中各方利益相关者和政府作用的发挥，进而最终对经济发展质量和国家治理能力产生重要影响。党的十九大以来，提高经济发展质量已成为我国经济发展的主旋律，作为经济发展质量评价重要依据的会计信息本身的质量也开始引起社会的关注。党的十九届四中全会通过的《中共中央关于坚持和完善中国特色社会主义制度推进国家治理体系和治理能力现代化若干重大问题的决定》更是明确提出了“优化经济治理基础数据库”的要求，会计信息质量的社会关注度更加突出。长期以来，虽然会计信息质量一直被视为会计工作的生命线，并通过不断完善会计准则和会计制度、不断强化会计监督和内部控制来着力提高会计信息质量，但是，会计信息质量特别是宏观会计信息质量究竟处于什么样的水平，理论上还缺乏系统的研究，实践上也缺乏成熟的经验。本文提出构建和应用宏观会计信息质量指数，以期填补我国在这一领域的空白。 　　一、会计信息質量特征与会计信息质量评价研究现状 　　（一）国外研究现状 　　国外关于会计信息质量研究的经典文献当属美国财务会计准则委员会fasb（1980）发布的sfac2“会计信息质量特征”。fasb认为：会计信息质量最重要的特征就是有用性，即对信息使用者的决策有用。会计信息要具备有用性，需要具备的首要质量是相关性和可靠性。其中，相关性质量又是由预测价值、反馈价值和及时性三方面质量组成，可靠性质量则由可稽核性、中立性和如实反映三方面质量组成[1]。jonasetal.[2]将之前的各种评估会计信息和财务报告质量的方法分为两类：一类是以使用者需求为导向的，包括fasb（1980）的第2号财务会计概念公告、aicpa的jenkins委员会（1994）的《改进企业报告——客户导向》等;另一类是以股东/投资者保护为导向的，强调向股东/投资者提供“透明、充分和公允披露”的信息。这类方法包括sec前主席levitt（1997）发表的《高质量会计准则的重要性》、aicpa（1998）第61号审计准则公告、theblueribboncommittee（1999）关于改进公司审计委员会效率的第8号建议等。在分析比较各类方法采用的评价指标及其特点的基础上，jonasblancher提出了自己的建议框架，与fasb的sfac2不同的是增加了“明晰性”（clarity）质量，并在“预测价值”之下增加了“盈余持续性”和“分散信息”（disaggregatedinformation）两个分指标，在“如实反映”之下增加了“完整性”分指标[1]。 　　然而，不论是相关性、可靠性，还是透明度、公允性等，都是对会计信息质量特征的定性描述，难以对会计信息质量进行量化比较。于是，在各种有关会计信息质量的实证研究中，就出现了各种描述会计信息质量的替代变量，其中盈余质量是被使用最多的。对盈余质量的描述应用最多的是盈余反应系数（erc）和盈余与现金流量关系的应计项目模型等;职业界对信息披露质量的排名或评分也是常被用作会计信息质量的替代变量，如国际财务分析研究中心（cifar）信息披露评级、美国投资管理和研究协会（aimr）的信息披露评级、标准普尔的透明度和披露评级（td）以及西班牙actualidadeconomica商业杂志的年度报告披露质量评级等。此外，还有将聘用的审计师的资质、审计师发表的审计意见以及审计师的收费等作为会计信息质量的替代变量的。 　　（二）国内研究现状 　　国内对会计信息质量特征的表述早期用得最多的是“真实、完整”。不论是1985年颁布的《会计法》还是1999年该法第二次修订，都是强调“保证会计资料真实、完整”。1993年与国际惯例接轨的企业会计制度实施，特