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会计师事务所信息化水平与审计效率 　　【摘要】在信息技术不断发展的今天，大数据的应用越来越广泛，作为数据密集型的审计行业，将面临更加先进的思维和技术的冲击。文章选取中国排名靠前的39家会计师事务所2013—2018年的数据，采用数据包络分析（dea）方法，分析了其信息化水平与审计效率之间的相互影响关系。研究结果表明，会计师事务所信息化水平的提升有助于审计效率的提升，同时在信息化建设的初始阶段对审计效率的提升作用更为显著。 　　【关键词】会计师事务所;审计效率;信息化;dea 　　【中图分类号】f239.4;f233【文献标识码】a【文章编号】1004-5937（2020）08-0067-08 　　一、引言 　　2011年12月，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师行业信息化建设总体方案》对其行业信息化发展的战略目标、重点以及步骤进行了全面规划，提出“用现代信息技术全面装备注册会计师行业，促进行业跨越式发展和服务经济社会综合能力整体提升”。随着信息技术的发展，注册会计师必须正视工作面临的新挑战——会计信息质量对会计信息系统的依赖性、审计对象的数据化、人工智能对审计工作的高替代性、区块链潜在的革命性冲击等。基于现实背景，建立信息化审计平台以及第三方共享服务平台，提高会计师事务所信息化程度已是大势所趋。本文基于信息技术不断发展的宏观环境以及中注协近年来大力推行行业信息化战略的政策背景，探索信息化背景下会计师事务所信息化水平对审计效率的影响，为会计师事务所信息化的构建提出优化建议，探究会计师事务所信息化的实现路径，为我国会计师事务所提高审计效率提供理论参考与实践经验。 　　二、文献综述与理论分析 　　随着信息技术的不断发展，越来越多的企业开始借助与大数据相关的技术制定决策、研发产品及策略运营等[1]，将大数据运用在审计工作中已成为一种趋势[2]。信息技术水平的提高有利于审计效率的提高，但同时会计师事务所信息化水平的提升也会给审计行业带来新的挑战和机遇。 　　（一）会计师事务所信息化水平研究 　　melanconetal.[3]的研究表明，美国自19世纪后期，越來越多的会计师事务所开始进行信息化建设，将会计师事务所的信息化水平与其审计效率相结合，完成审计模式的变更以及审计程序的创新，以提高行业整体的竞争力水平;stiroh[4]指出，不断发展的信息技术对会计师事务所审计方法的改进、审计模式的变更有着促进作用;郑耀祥[5]通过对我国会计师事务所发展历程的回顾，将其发展分为计算机应用阶段、流程电子化阶段以及智能化初探阶段;宋晓燕[6]基于其自身所在事务所信息化的进程，总结了我国会计师事务所信息化建设已取得的阶段性成果并提出目前还存在信息化建设资金投入不足、信息化人才缺乏等问题。 　　（二）审计效率影响因素研究 　　对审计效率的研究中，很多国内外学者都运用了数据包络分析（dea）方法，如lee[7]通过dea模型分析台湾会计师事务所cpa审计效率时，发现事务所的规模与cpa审计效率存在着一定的正向相关关系。卢太平等[8]运用dea-tobit两阶段的研究框架的方法，证明了对会计事务所来说，规模化和多元化战略对审计效率的影响最为显著;许汉友等[9]运用dea模型，从投入与产出角度探究了特殊普通合伙制的会计师事务所转制前后审计效率的变化。关于审计效率影响因素的研究，黄益雄等[10]从外部因素的角度，通过中注协对会计师事务所在我国上市公司年报期间的约谈效果的研究，发现约谈对大规模事务所审计质量影响不显著，但对小规模事务所审计质量产生了积极的影响;张健等[11]从内部因素的角度，基于2009—2014年中国a股上市公司数据的研究，发现注册会计师个人行为受事务所转制引起的法律风险的约束，促使注册会计师更加积极地利用经验积累来提高审计质量。 　　（三）事务所信息化对审计效率的作用机理 　　在会计师事务所信息化水平对审计效率的影响机理方面，国内外学者的研究也较多，具体来说，可以分为以下四方面。第一，改变审计方式。随着会计师事务所及被审计单位信息化进程的不断推进，审计方式面临着从抽样向整体、从揭露问题到揭露、抵御和预防并重转变[12]，审计方式的这一转变会影响审计过程的完整性，从而对审计效率造成一定程度的影响。第二，增加审计风险。相对于传统审计，审计人员在数据的保管过程中，由于保管不善等原因，可能会带来数据安全风险[12]，审计风险的增加会使得审计人员在审计过程中加强控制，从而对审计效率造成一定的影响。第三，完善审计证据。基于信息化审计平台的建设，审计人员通过权限可以获取原始数据以完成工作，从而减少被审单位与第三方舞弊的可能性[13]，这会逐步降低审计