合并日后合并财务报表的编制.pptVIP

山东工商学院会计学院 * 湖南理工学院 * P公司编制合并财务报表时的抵销分录 借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000 借：应收账款——坏账准备 250 000 贷：资产减值损失 250 000 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 湖南理工学院 * 内部债权与债务项目的抵销 应收账款与应付账款的抵销 连续编制合并财务报表时的抵销处理 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 （年初内部应收账款计提的坏账准备余额） 贷：未分配利润——年初 借：应收账款——坏账准备 （本期内部应收账款补提的坏账准备余额） 贷：资产减值损失 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 （本期内部应收账款冲减的坏账准备余额） 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 湖南理工学院 * 例14：续例13 P公司2008年个别资产负债表中应收账款570万元为2008年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司2008年对应收账款补提的坏账准备为5万元。S公司2008年个别资产负债表中应付账款600万元系2008年向P购进商品存货发生的应付购货款。 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 湖南理工学院 * P公司编制合并财务报表时的抵销分录 借：应付账款 6 000 000 贷：应收账款 6 000 000 借：应收账款——坏账准备 250 000 贷：未分配利润——年初 250 000 借：应收账款——坏账准备 50 000 贷：资产减值损失 50 000 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 湖南理工学院 * 内部债权与债务项目的抵销 应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理 借：应付票据 贷：应收票据 借：预收账款 贷：预付账款 对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理 某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 湖南理工学院 * 例15： P公司拥有S公司80%的股份。2007年1月1日P公司对外发行6年期债券一批，面值100 000元，票面利率5%，每年12月31日付息，发行价格为102 000元，另支付交易费用2 000元。2009年1月1日，S公司从外界购入了该批债券，买价103 000元，另支付交易费用630元，满足持有至到期投资的条件。实际利率的计算保留1位有效数字；利息收入和利息费用计算到元，保留整数位。 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 湖南理工学院 * P公司2009年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录 借：应付债券 100 000 财务费用 2 775 贷：持有至到期投资 102 775 借：投资收益 4 145 财务费用 855 贷：财务费用 5 000 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 湖南理工学院 * P公司2010年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录 借：应付债券 100 000 未分配利润——年初 1 886 贷：持有至到期投资 101 886 借：投资收益 4 111 未分配利润——年初 889 贷：财务费用 5 000 第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * 湖南理工学院 * 存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） 或