城市维护建设税、教育.pptVIP

第五章 城市维护建设税、 教育费附加与烟叶税 第一节 城市维护建设税 第二节 教育费附加 第三节 烟叶税 学习本章时，主要掌握城市维护建设税、教育费附加和烟叶税的计税依据、优惠政策和应纳税额的计算方法。注意城市维护建设税、教育费附加、烟叶税与增值税、消费税、营业税、土地增值税和企业所得税的关系。 城市维护建设税的基本原理 （一）城市维护建设税的概念 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 （二）城市维护建设税的特点： 1.税款专款专用 2.属于一种附加税 3.根据城镇规模设计不同的比例税率 4.征收范围较广 一、城市维护建设税 （三）城市维护建设税的作用： 1.补充城市维护建设资金的不足 2.限制了对企业的乱摊派 3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性 纳税义务人与税率 （一）纳税义务人 城建税的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消费税和营业税（以下简称“三税”）义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。 对外资企业2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城市维护建设税；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收城市维护建设税。 （二）税率 城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，除特殊规定外，即： 1.纳税人所在地为市区的，税率为7％； 2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5％； 3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1％。 城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税： 1.由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行； 2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。 计税依据与应纳税额的计算 （一）计税依据 计税依据的一般规定 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，包括被查补的上述三项税额，但不包括加收的滞纳金和罚款等非税款项。 计税依据的特殊规定 城建税进口不征、出口不退、出口免抵要交： 1.城建税进口不征、出口不退； 2.增值税免抵的税额。 （二）应纳税额的计算 城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为： 应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率 【例】某市区一家企业2012年3月份实际缴纳增值税300 000元，缴纳消费税400 000元，缴纳营业税200 000元。计算该企业应纳的城建税税额。 应纳城建税税额＝（实际缴纳的增值税＋实际缴纳的消费税＋实际缴纳的营业税）×适用税率＝（300 000＋400 000＋200 000）×7％＝900 000×7％＝63 000（元） 由于城建税法实行纳税人所在地差别比例税率，所以在计算应纳税额时，应十分注意根据纳税人所在地来确定适用税率。 税收优惠和征收管理 （一）税收优惠 城建税原则上不单独减免，但因城建税又具附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。城建税的税收减免具体有以下几种情况： 1.城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。 2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。 3.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。 4.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。 5.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。 （二）征收管理 要点 规 定 纳税 环节 纳税人实际缴纳三税的环节 纳税 地点 1.一般规定：纳税人缴纳“三税”地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点 2.特殊规定：代征代扣三税的，代征代扣城市维护建设税按照缴纳“三税”所在地的规定税率（代征代扣方所在地适用税率），在代征代扣所在地缴纳城市维护建设税 纳税 期限 城建税的纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。城建税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限按期纳税的，可以按次纳税 二、教育费附加 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加实质上不是一种税收