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网络游戏行业涉税问题研究 　　【摘要】随着互联网和信息技术的发展，网络游戏行业逐渐由一个新兴的朝阳产业慢慢地走向成熟。文章对网络游戏行业的涉税问题进行了行业分析和政策解读，以期为政策的制定提供参考与借鉴作用，为网络游戏行业财务的规范提供帮助。 　　【关键词】互联网;网络游戏;税法 　　【中图分类号】f812【文献标识码】a【文章编号】1002-5812（2019）09-0088-03 　　一、网络游戏行业概况。 　　（一）网络游戏行业发展现状及趋势。网络游戏行业是近年来随着计算机与网络的发展而兴起和高速发展的行业，目前正处于成长期，并且在快速地走向成熟。网络游戏通常以互联网络为数据传输介质，通过广域网1的传输方式，可以实现多个用户的同时参与，用户在参与过程中实现娱乐、交流和竞技的目的。近年来，我国网络游戏行业日渐形成了一条完善的行业产业链，行业发展环境相对成熟。 　　2007—2017年10年间，网络游戏行业规模在全球都呈增长趋势，在2015年，增长速度达到最高点，随着计算机技术的发展，其规模也在持续扩大。从下页图1可以看出，我国网络游戏市场规模由2007年的128亿元发展到2017年的2000多亿元，用户规模预计2020年将能达到4.40亿人，我国网络游戏行业收入占全球收入总额的比重也在持续扩大。根据中国产业调研网《2016—2020年中国网络游戏行业现状研究分析及发展趋势预测报告》显示，未来该行业将向更加规范的方向发展。 　　（二）网络游戏行业的交易方式与征税管理。网络游戏中的虚拟交易主要是虚拟道具交易，其交易方式主要有以下三种：一是玩家向运营商购买虚拟道具交易;二是玩家之间在游戏中自发进行的虚拟道具交易;三是由第三方参与进行虚拟道具交易。 　　玩家在游戏中比较常见的模式是充值，玩家可以通过多种方式（比如用游戏币的方式）购买游戏运营商设置的虚拟物品，资深玩家通常在这方面花费巨大，网络游戏公司的主要获益也是此类方式。除了玩家直接向运营商购买游戏道具外，玩家也可以通过相关的游戏道具交易网站进行交易，即可以由第三方交易网站为玩家提供一系列交易服务，并从中收取交易服务费。 　　对于网络游戏的三种交易方式，税务机关目前只能对第一种交易方式进行监控。主要原因在于，第一种方式取得的收入被直接计入游戏运营商的营业收入中，直接体现在运营商的利润中，这部分收入税务机关将征收企业所得税。其他两种方式的征管难度很大，主要是因为这两种方式除了银行账户的交易记录外，缺乏其他实质性的交易证明。玩家之间产生的物品交易一般不会开具发票，玩家也没有纳税意识。 　　二、网络游戏行业的税收征管现状 　　（一）国外网络游戏税收征管借鉴。 　　1.美国网络游戏虚拟物交易税收政策。美国在虚拟现金交易的制度上已经积累了一些经验。美国国税局（irs）2014年3月25日启动了对比特币征税的政策。irs指出，此项税收规定中的一个关键词是“可兑换”，并且认为，一般情况下，出售或交换可兑换虚拟货币，或使用可兑换的虚拟货币支付现实生活中的商品或劳务，都将带来税收责任。2017年7月19日，美国全国统一州法委员会在加州圣地亚哥召开的126周年年会上通过了《统一虚拟货币经营监管法》。 　　2.德国数字货币交易税收政策。德国的数字货币征税法案最早是在2013年提出，随后数字虚拟货币在德国被认定为是众多金融资产中的一种。因数字虚拟货币而获利部分需缴纳25%的所得税，但是只针对自取得该资产之日起12个月内所获得的利润。除此之外，对于私人转让数字虚拟货币交易还有一个600欧元的免税限额。2018年3月，德国出台新的数字货币征税法案，规定德国不会对比特币用户使用数字虚拟货币作为支付手段进行征税。数字货币生态系统中其他的组织或个人不会被征税。 　　3.韩国虚拟货币交易税收政策。2018年7月30日，韩国政府公布了《2018税法修正案》，要求从2019年开始，从事虚拟货币活动的企业将不再享受中小型企业税收优惠。韩国在过去征税时，加密货币交易所一直被视为风险投资公司或是中小型企业，享受了很大的税收优惠。政府决定取消加密虚拟货币的税收优惠政策，是因为加密货币交易公司并没有创造太多的附加值。加密货币交易所目前需要支付最高22%的企业所得税和2.2%的地方所得税。 　　（二）我国网络游戏税收征管现状。 　　1.我国网络游戏税收政策现状。一是“营改增”前网络游戏行业的税收政策。“营改增”前，我国对虚拟货币交易征收营业税和个人所得税。征税方式主要有三种：网络运营商出售虚拟货币，需按照提供劳务或转让无形资产征收营业税;由销售商或者中间商将购入的虚拟货币向外出售，需按照提供服务征收营业税