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收入会计处理与税务处理的差异 特殊劳务收入的确认 会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入 第六十页，共九十三页。 收入会计处理与税务处理的差异 让渡资产使用权收入的差异 概念差异 会计准则： 让渡资产使用权收入，包括利息收入、使用费收入和现金股利收入 企业所得税法： 无让渡资产使用权的专门规定 第六十一页，共九十三页。 收入会计处理与税务处理的差异 让渡资产使用权收入的差异 概念差异 ·让渡资产使用权收入不同于《企业所得税法》中的租金收入 ·让渡资产使用权收入不同于《企业所得税法》中的转让财产收入 ·让渡资产使用权收入中的利息收入，不同于《企业所得税法》中的利息收入 ·让渡资产使用权收入中的使用费收入，对应于《企业所得税法》中的特许权使用费收入 第六十二页，共九十三页。 收入会计处理与税务处理的差异 让渡资产使用权收入的差异 让渡资产使用权收入确认的原则 会计准则： ·确认条件 ·相关的经济利益很可能流入企业 ·收入的金额能够可靠计量 ·金额确认 ·利息收入金额 ·使用费收入金额 ·现金股利收入金额 第六十三页，共九十三页。 收入会计处理与税务处理的差异 让渡资产使用权收入的差异 企业所得税法： ·利息收入 ·特许权使用费收入 ·股息、红利收入 第六十四页，共九十三页。 收入会计处理与税务处理的差异 其他收入项目的差异 股息、红利等权益性投资收益 接受捐赠收入 企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等，在税务处理上都应计入收入总额 第六十五页，共九十三页。 非货币性资产交换会计与税法差异 非货币性资产交换简述 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 货币性资产以外的资产为非货币性资产。 第六十六页，共九十三页。 所得税费用与应纳税额的差异 永久性差异项目 收入项目 ·不征税收入 ·免税收入 ·税收优惠返还款 ·减计收入 扣除项目 ·减免税所得 ·加计扣除 ·其他 第二十八页，共九十三页。 所得税费用与应纳税额的差异 暂时性差异 暂时性差异的定义和分类 暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 第二十九页，共九十三页。 所得税费用与应纳税额的差异 应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 ·资产的账面价值大于其计税基础 ·负债的账面价值小于其计税基础 第三十页，共九十三页。 所得税费用与应纳税额的差异 可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 ·资产的账面价值小于其计税基础 ·负债的账面价值大于其计税基础 负债产生的暂时性差异＝未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 第三十一页，共九十三页。 所得税费用与应纳税额的差异 特殊项目产生的暂时性差异 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 对于按照税法规定可以结转以后年度的待弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税，视同可抵扣暂时性差异 第三十二页，共九十三页。 所得税费用与应纳税额的差异 递延所得税资产的确认和计量 递延所得税资产 是指企业按照企业所得税法的规定当期