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【正确答案】 B 【答案解析】即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。 * 第二十八页，共四十八页。 第五节 审计风险 * 第二十九页，共四十八页。 （一）审计风险 （Audit Risk/AR） 是指财务报表存在 重大错报而注册会计师 发表不恰当审计意见 的可能性 可接受的审计风险： 应当足够低 一、审计风险的含义及要素 * 第三十页，共四十八页。 （一）审计风险（AR） 1.广义的AR包括误拒风险（α风险）和误受风险（β风险），CPA一般只考虑误受风险。 2.只要接受委托，客观上必然存在审计风险。 3.CPA要把客观上存在的审计风险降低到可接受的审计风险（或称期望审计风险，通常为5%或以下）。 4.合理保证与（可接受的）审计风险互为补数，即合理保证与（可接受的）审计风险之和等于 100%。 5.可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。但必须注意，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 （P157） * 第三十一页，共四十八页。 审计风险AR=重大错报风险RMM×检查风险DR （二）重大错报风险（Risk of Material Misstatement，简称RMM） 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。(重大错报风险取决于被审计单位及其环境，CPA只能评价出其评估水平，但不可能控制其实际水平) 1.两个层次的重大错报风险（1）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。（2）注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 一、审计风险的含义及要素 * 第三十二页，共四十八页。 2.固有风险（Inherent Risk，缩写为IR）和控制风险（Control Risk，缩写为CR）  认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 　　(1)固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）可能性。 ①某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。 ②产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，如技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）。 ③被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露有关,进而影响多个认定的固有风险.这些因素包括维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等 一、审计风险的含义及要素 * 第三十三页，共四十八页。 (2)控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性 。　 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。　　由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，教材通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。 一、审计风险的含义及要素 * 第三十四页，共四十八页。 * LOGO 国家精品课程《审计学》教学团队 审计学 * 国家精品课程《审计学》教学团队 第一页，共四十八页。 第一章 审计概述 * 第二页，共四十八页。 框架结构 * 第三页，共四十八页。 学习重点 第一节 审计的性质 * 第四页，共四十八页。 什么是审计 　　审计是一项独立性的经济监督活动。　　 审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政事业单位和企业单位及其经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 * 第五页，共四十八页。 对审计含义的理解 1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。 2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。 3.审计的保证程度是合理保证。 4.审计的基础是独