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六、财务审计组织方式 （一）按照财务报表项目实施 1.优缺点 一般而言，对财务报表的每个账户单独进行审计的方式，与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，操作方便，并且比较直观。由于财务报表一些相关账户（如存货和营业成本）联系紧密，而对财务报表的每个账户单独进行审计，就人为地将联系紧密的账户予以分割，容易造成整个审计工作的脱节和重复，不利于审计效率的提高。 2.适用范围 实务中对部分和账户余额实施实质性程序时有时会选择该方式，另外审计单位规模较小，内部控制不健全的情况下，也可以采用该组织方式。 第三十页，共五十八页。 六、财务审计组织方式 （二）按照业务循环实施 此种方式是把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计，也称为循环法。 1.优点 此种方式更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况，不仅可加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且由于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，增强了审计人员分工的合理性，将助于提高审计工作的效率。 第三十一页，共五十八页。 六、财务审计组织方式 2.适用范围 控制测试是在了解被审计单位内部控制、实施风险评估程序基础上进行的，而了解内部控制主要是评价控制的设计以及是否得到执行，与被审计单位的业务流程关系密切，因此，对控制测试通常应采用循环法实施。对交易和账户余额的实质性程序，既可采用账户法实施，也可采用循环法实施。但由于控制测试通常按循环法实施，为有利于实质性程序与控制测试的衔接，提倡采用循环法。 3.业务循环的划分 第三十二页，共五十八页。 六、财务审计组织方式 第三十三页，共五十八页。 七、财务审计策略 （一）财务审计策略的含义 财务审计策略是指审计人员为实现财务审计目标而安排的有利于保证审计质量、节约审计成本和提高审计效率的工作方式和业务方针。 （二）制定财务审计策略考虑的事项 1.审计范围。 2.报告目标、时间安排及所需沟通。 3.审计方向。 （三）财务审计策略的内容 财务审计策略应能恰当地反映审计人员对审计范围、报告目标和审计方向考虑的结果。 第三十四页，共五十八页。 第三节 管理审计业务 3 第三十五页，共五十八页。 一、业务经营审计 业务经营审计是指以审核、分析、评价被审计单位业务经营活动及利用生产力各要素的有效性、充分性，以进一步合理开发生产力，挖掘提高经济效益途径的经济监督、评价活动。 （一）业务经营审计的内容 1.对生产过程的审查 2.对供应过程的审查 3.对销售过程的审查 第三十六页，共五十八页。 一、业务经营审计 （二）业务审计的流程 1.评价被审计单位的业务经营效益 2.确定实现经济效益的途径，提高被审计单位的业务经营效益 （三）业务经营审计的目标 1.业绩评估。 2.确定改进时点。 3.提出改进或未来活动的建议，在业务经营审计过程中提出的建议的性质和范围差别比较大。 第三十七页，共五十八页。 二、内部控制审计 （一）内部控制审计目标 内部控制审计目标是检查并评价内部控制的设计与运行是否有效。 第三十八页，共五十八页。 二、内部控制审计 （二）内部控制审计的对象 控制环境，即评价以公司治理结构、机构设置和权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化在内的内部控制环境对企业经营管理活动的影响。 风险评估，即分析企业风险控制目的设置的合理性，评价开展风险评估范畴的全面性、风险评估结果的有效性和风险应对策略的科学性。 控制活动，即评价企业根据风险评估结果设置的内部控制措施的科学性和控制效果的有效性。 信息和沟通，即评价企业内部控制相关信息在收集、处理和传递程序的科学性，分析信息技术在内部控制信息和沟通中所发挥作用的情况，判断企业在反舞弊工作重点领域相关工作机制的有效性。 内部监督，即分析企业内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限情况，判断企业实施内部监督的程序、方法和目的要求的科学性，评价内部控制监督制度的有效性。 第三十九页，共五十八页。 三、风险管理审计 企业风险管理审计是指企业内部审计部门采用一种系统化、规范化的方法来进行以测试风险管理信息系统、各业务循环以及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审核活动，对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高过程效率，帮助机构实现目标。 第四十页，共五十八页。 三、风险管理审计 （一）对基本假设进行审核 审核基本假设是预测性财务信息审核要解决的首要问题，即管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理，在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是否相适应； 第四十一页，共五十八页。 第二章 审计业务 第一页，共五十八页。 Contents 第一节 审计及相关业务 1 第二节 财务审计业务