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环境保护税影响路径探讨 　　[提要]2018年开征的环境保护税标志着我国生态税收体系的一大进步。本文研究开征环境保护税对企业、政府和居民的影响路径。根据“污染者付费”原则设立的环境保护税通过对企业征税将治理因生产活动而产生的污染的成本内化为企业生产成本，从而遏制企业高污染排放，促进产业结构绿色升级，以其强制性保证环保税的征收率，从源头减少污染，提高政府治理污染效率，从而改善生态环境，实现经济可持续发展。 　　关键词：税收政策;环境保护;环境保护税 　　本文为河海大学校级大学生创新创业训练计划项目：“环境保护税征收对区域经济高质量可持续发展的影响研究——以扬子江城市群为例”（项目编号：2019102941263） 　　中图分类号：f810.42文献标识码：a 　　收录日期：2019年9月23日 　　一、环境保护税的产生 　　为实现我国经济的可持续发展，十二届全国人大常委会第二十五次会议于2016年12月25日通过《环境保护税法》，于2018年1月1日起正式实施，而2019年9月1日起将正式征收资源税、耕地占用税，标志着我国已构建起以环境保护税为主体，以资源税、耕地占用税为重点，以车船税、车辆购置税等税种为辅助，涵盖资源开采、生产、流通、消费、排放五大环节8个税种的生态税收体系。在这种绿色税制体系下，环境保护税如何发挥税收手段在生态环境方面的调控作用，激励企业实现绿色创新，促进产业结构调整，提高经济发展质量一个值得研究的问题。 　　环境保护税起源于1920年英国现代经济学家庇古所著《福利经济学》，第一次系统的提出环境税收理论。随后经过英国经济学家马歇尔、厄尔夫、古尔德、莱斯特、史密斯等学者的研究，环境税收理论逐渐丰富与成熟。1971年，经济合作与发展组织（oecd）率先提出“污染者付费原则”，至此环境税收理论体系开始付诸实践，以环保为目的的环境税立法在挪威、英国、美国、荷兰等西方国家展开，随后环境税收立法围绕欧洲与美国开始蓬勃发展，20世纪90年代之后，日本、韩国、印度等亚洲国家与南非一些非洲国家也都开始征收环境税。如今面对越来越严峻的资源与环境形势，我国急需进行产业升级与经济转型，以实现长足的可持续发展，环境保护税应运而生。 　　二、环境保护税影响路径 　　（一）企业受到直接影响。开征环境保护税，企业经营成本将提高。依据《中华人民共和国环境保护税法》，环境保护税的纳税人为直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，但是除向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物和在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的企事业单位和其他生产经营者，所以排污企业将最先受到开征环境保护税的影响，特别是高污染高能耗企业。 　　环境保护税配合税收优惠政策将促进企业提高创新能力，绿色生产。环境保护税在保留原先排污费对大气额水污染物排放浓度低于国家和地方标准50%的减按50%征费这一政策的同时，新增对排放浓度低于标准30%的减按75%征税，若企业投资污染治理设备、改良或创新绿色生产方式，短期看也许会产生较大的损失，但是长期来看投资于绿色创新的成本不仅能够被税收优惠弥补，且将比征收排污费的情况下缴纳更少的税费，故而以“污染者付费”为原则而设立的环境保护税不仅有利于将污染治理成本内部化，配合相应的税收优惠政策更有利于倒逼企业绿色创新，调整产业结构升级，促进环保产业发展。 　　不同规模的企业面对开征环境保护税带来的影响可能会有不同的决策。对于大中型企业来说，一方面有更雄厚的资本和能力来投资创新绿色生产模式或者污染治理设备;另一方面大中型企业产生的污染排放量大，相应征收的税收也较多，故为降低成本和从企业长期运营角度来看，大中型企业面对环境保护税会更倾向于进行绿色创新，降污减排，而小型企业则由于生产经营规模较小，承担的社会责任感较少，则更倾向于承担环境保护税收而非改进自身生产工艺，所以不同规模的企业出于不同的考虑面对环境保护税的征收会采取不同的措施。 　　环境保护税收的地区差异会影响企业将污染转移。由于环境污染是一个地域性差异较强的问题，不同的省份面临的主要污染问题不同，污染程度不同，故环境保护税的具体征收政策有地区性差异，以大气污染物税额为例，江苏省南京市为每污染当量8.4元，而苏州、无锡、常州、等市为每污染当量6元，扬州、南通、等市为4.8元，而河北省与北京市相邻的13个县（市、区）大气主要污染物每污染当量9.6元，石家庄市、保定市、廊坊市等市（不包括第一档税额的区域）每污染当量为6元，唐山市、秦皇岛市等市每污染当量为4.8元，地区性的税收差异会导致排污企业将污染转移，特别是大型的、在全国多个城市设置工厂的企业