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管理会计本量利案例分析 天盟化工企业公司本量利分析案例 1.案例资料 本量利分析的主要内容包括成本性态分析、盈亏临界分析和影响利润的各因素的变动分析及敏感分析。下面以天盟化工企业公司为例，具体说明本量利分析在企业经营决策中的实践运用。 天盟化工企业公司是一家多品种经营的化工企业，其生产的A产品近几年来利润水平一直较低。2010年A产品的利润仅2 244元，公司制定的2011年该产品的利润目标为5万元。2010年A产品的相关数据如下:(1)A产品销量374 吨，销售收入1 331 440元，平均销售单价为3 560元/吨(指不含税单价，下同)，销售成本1 329 196元，利润2 244元;(2)A产品固定成本647768元，A产品的平均单位成本为3 554元/吨，其中:职工薪酬1 623元，原材料费1 366元，燃动力费228元，折旧费82元，测试费78元，机物料消耗87元，其他费用90元; (3)A产品的年生产能力为500吨。 1 天盟化工企业公司本量利分析案例 2.理论依据 2.1本量利分析 2.1.1本量利分析概念 本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成本习性分析的基础上，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。 盈亏临界点又称为保本点、盈亏平衡点、损益两平点等，是指刚好使企业经营达到不盈不亏状态的销售量(额)。此时，企业的销售收入恰好弥补全部成本，企业的利润等于零。盈亏临界点分析就是根据销售收入、成本和利润等因素之间的函数关系，分析企业如何达到不盈不亏状态。也就是说，销售价格、销售量以及成本因素都会影响企业的不盈不亏状态。通过盈亏临界点分析，企业可以预测售价、成本、销售量以及利润情况并分析这些因素之间的相互影响，从而加强经营管理。企业可以根据所销售产品的实际情况，计算盈亏临界点。 所谓安全边际是指现有或预计销售量(额)超过盈亏临界点销售量(额)的部分。超出部分越大，企业发生亏损的可能性越小，发生盈利的可能性越大，企业经营就越安全。安全边际越大，企业经营风险越小。衡量企业安全边际大小的指标有两个，它们是安全边际量(额)和安全边际率。 敏感性分析方法是一种广泛应用于各领域的分析技术。它是研究一个系统在周围环境发生变化时，该系统状态会发生怎样变化的方法。敏感性分析具体研究的问题是，一个确定的模型在得出最优解之后，该模型中的某个或某几个参数允许发生多大的变化，仍能保持原来的最优解不变;或者当某个参数的变化已经超出允许的范围，原来的最优解已不再最优时，怎样用最简便的方法重新求得最优解。 2.1.2相关公式 1.利润=销售收入-(变动成本+同定成本) 2 天盟化工企业公司本量利分析案例 =(销售单价-单位变动成本)*销售量-固定成本 2.加权贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入*100% 销售收入总额 (某种产品销售收入*该产品贡献毛益率) (某种产品销售收入比重*该产品个别贡献毛益率) 3、加权贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入*100% 4.综合保本销售收入,固定成本总额/加权平均贡献毛益率 5.各种产品保本销售收入=综合保本销售收入*各种产品产品占销售收入比 6.安全边际量(额)=现有或预计销售量(额)—盈亏临界点销售量(额) 7.安全边际率=安全边际销售量(额)/现有或预计的销售量(额)×100% =目标值变动百分比/参数值变动百分比 8.敏感系数 3 天盟化工企业公司本量利分析案例 3.案例分析 3.1盈亏临界分析 盈亏临界分析是本量利分析的基本 A产品2010年的安全边际为:1331 440-373×3 560=3 560(元)，安全边际率为:3 560?1 331 440=0.27%。可见A产品的安全边际和安全边际率均较低。 通过以上盈亏临界分析，说明:天盟化工企业公司A产品2010年的销量较少，仅比保本点多了1吨;安全边际率仅0.27%，根据安全性检验标准，安全边际率在10%以下的，均属于“危险” 等级。因此该产品目前的生产经营安全 4 天盟化工企业公司本量利分析案例 性较低，生产能力利用程度不够，发生亏损的可能性较大。因此，甲公司应加强销售力度，提高产量，增加现有生产能力的利用率，以扩大安全边际，增强生产经营的安全性。 3.2影响利润的各因素变动分析 变动分析，是指本量利各因素发生变动时相互影响的定量分析。销售单价、单位变动成本、销量和固定成本是本量利分析的四个关键因素。天盟化工企业公司可从四个关键因素着手，采取相应措施，以完成预计目标利润。 3.2.1减少固定成本 结合A产品相关数据，将目标利润