高级财务会计-储一昀-ch5集团内部存货交易.pptVIP

20×4年合并工作底稿（部分） 牡丹公司 紫檀公司 调整与抵消分录 利润表 营业收入 100 000 96 000 ① 48 000 148 000 投资收益 5 760 ⑤5 760 营业成本 80 000 80 000 ② 8 000 ① 48 000 120 000 资产减值损失 10 000 9 600 ④4 800 14 800 少数股东损益 ⑥320 （320） 净利润 4 240 6 400 12 880 资产负债表 应收账款 48 000 ③48 000 坏账准备 4 800 ④4 800 存货 48 000 ② 8 000 40 000 应付账款 48 000 ③48 000 长期股权投资 5 760 ⑤5 760 少数股东权益 ⑥320 320 以上影响使得20X5年子公司的期初未分配利润虚增了2 880（7 200－4 320）元，期初少数股东权益虚增了320元。母公司的期初存货虚增了8 000元。而存货在期末已经不存在于合并主体中，20X4年期末未实现损益在20X5年实现。因此需要调整上期内部交易对于本期期初的影响。另外，20X5年由于母公司支付货款，子公司在其单独账上将上期计提的坏账准备转回，但对合并主体而言，上期并不存在坏账准备的计提，故本期也就不存在坏账准备的转回，因此，需要抵消子公司本期转回的坏账准备。 20X5年调整与抵消分录如下： 调整期初未分配利润和少数股东权益，抵消期初的影响。 ①借：期初未分配利润 7 200 少数股东权益 800 贷：存 货 8 000 抵消本期母公司由于虚增存货导致多结转的成本。 ②借：存 货 8 000 贷：营业成本 8 000 本期抵消坏账准备时直接抵消母公司的期初未分配利润，因为上期因坏账准备而计提的管理费用已经结转入上期期末未分配利润。 ③借：坏账准备 4 800 贷：期初未分配利润 4 320 少数股东权益 480 抵消子公司转回的坏账准备。 ④借：资产减值损失 4 800 贷：坏账准备 4 800 20×5年合并工作底稿（部分） 牡丹公司 紫檀公司 调整与抵消分录 利润表 营业收入 60 000 60 000 营业成本 48 000 ② 8 000 40 000 资产减值损失 ④4 800 4 800 利润分配表 期初未分配利润 ① 7 200 ③4 320 （2 880） 资产负债表 坏账准备 4 800 ③4 800 0 存货 ② 8 000 ①8 000 0 少数股东权益 ① 800 ③480 （320） 按照我国《企业会计准则第1号——存货》的规定，“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。” 对于集团内部公司间销售存货计提的跌价准备，在母公司编制合并财务报表时,应使其反映合并主体对外界计提的跌价准备，也即反映合并主体的存货成本高于其可变现价值的差额。接下来，我将通过具体示例说明计提跌价准备内部存货交易的处理程序。 假设20×1年12月31日，牡延公司以900 000元收购紫立公司90%的股权。当时，紫立公司所有者权益为1 000 000元。20×3年1月1日，牡延公司以36 000元的价格向紫立公司销售一批商品成本为30 000元。20×3年底，该批商品全部未对外销售，紫立公司预期其可变现净值为26 000元，由于此时紫立公司账上的成本为36 000元，因此计提10 000元存货跌价准备。20X4年7月1日，该商品以40 000元价格销售给集团外第三方。 就合并主体而言，20X3年底牡延公司销售给紫立公司商品的成本为30 000元，故合并主体应计提的存货跌价准备应为4 000（30 000－26 000）元，而非紫立公司账上的10 000（36 000－26 000）元。因此，20X3年在编制合并报表的过程中应将紫立公司计提的存货跌价准备调整至合并主体计提的跌价准备，也即抵消紫立公司多计提的6 000元存货跌价准备。 调整存货跌价准备至合并主体应计提的数额。 借：存货跌价准备 6 000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 6 000 虽然本例中