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合并现金流量表编制 三 合并现金流量表编制三 合并现金流量表编制lpar;三rpar; 分拆现金流量表中基本建设(三) 八、通过简单案例说明两种方法下编制现金流量表的基本过程 基准：甲集团公司的母公司为甲公司，乙公司为其子公司，甲公司和乙公司均为增值税通常纳税人，增值税税率17%，所得税税率25%，不考量其他有关税费。 甲公司发生的经济业务如下： 1，自然人李四以货币资金投资成立甲公司，注册资本资本500万元。 2.甲公司以货币资金100万元投资成立乙公司。 3.甲公司从a公司购得库存商品100万元，增值税进项税17万元，已全部用银行存款缴付。 4.甲公司销售库存商品给乙公司，存货成本50万元，销售价款60万元，增值税销项税10.2万元，价款合计70.2万元尚未收到。 5.排序得出结论揽企业所得税(60-50)*25%=2.5万元。 6.根据净利润提取盈余公积0.75万元。 乙公司出现的经济业务如下： 1.甲公司以货币资金100万元投资成立乙公司。 2.从甲公司购得存货70.2万元，款项尚未缴付。 3.乙公司将库存商品全部销售给b公司，销售价款80万元，增值税销项税13.6万元，款项已收到。 4.排序得出结论揽企业所得税(80-60)*25%=5万元。 5.计算得出应交增值税(13.6-10.2)=3.4万元。 6.根据净利润抽取盈余公积1.5万元。 上述经济业务中，甲公司的2、3事项，乙公司的1、2事项，为内部交易事项，在编制合并报表时应予以考虑抵销。 经分析：本项目中仅牵涉两笔内部交易，内部事项(2)不牵涉实际的现金流向和流入，因此须要在分拆现金流量表中抵销的事项为内部事项(1)。 所作抵销分录为： 筹钱：投资缴付的现金100 贷：吸收投资收到的现金100 方法2：将分拆后资产负债表和利润表视同为单体报表，通过分析基本建设分拆现金流量表中。 借：销售商品提供劳务收到的现金93.6 贷款：营业收入80 应交税费——应交增值税(销项)13.6 筹钱：营业成本50 应交税费——应交增值税(进项)17 贷款：出售商品拒绝接受劳务缴付的现金117 借：吸收投资收到的现金500 贷款：注册资本资本500 调整分录4：计提企业所得税 筹钱：所得税7.5 贷：应交税费7.5 调整会计科目5：计提盈余公积 借：利润分配2.25 贷款：盈余公积2.25 1.无论是单体现流表还是合并现流表，如果采用同一种方法来编制，结果应该是一致的。实务中，一般单体现流表都是用工作底稿法，通过编制调整分录来编制。如果合并现流表采用第二种方法来编制，也是通过编制调整分录的方法编制，和第一种方法的结果应该基本一致。 2.如果集团内子公司数量较多，牵涉的经济业务比较复杂，使用第一种方法基本建设，相对更为精确，但也对基本建设人员的业务能力有著更高的建议。第一种方法建议基本建设人员对各子公司的基本建设均能够口径一致，对各内部经济业务事项统计数据也较为完备，在此基础上基本建设出来各子公司的单体现金流量表中。第二种方法比较而言，可以变得略微粗略。