高级财务会计之外币会计.pptxVIP

高 级 财 务 会 计 主讲老师：财经系 吕静静 联系电话8833 E-mail地址: lujj@ 或 lvjj75@; 第五章 外币会计; 本章包括：外币业务的会计处理和外币会计报表的折算两大块内容 ;第一节 外币业务会计处理 一、外币业务帐户的设置及其会计核算的基本程序 ⑴外币业务：企业以记帐本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务。 主要包括企业购买和销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资金、企业承担或清偿以外币计价的债务、企业取得或处置以外币计价的资产等。 ;⑵外币业务会计处理的主要内容包括：一是外币业务发生时外币金额折算及其相关的帐务处理；二是外币业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理。 本节主要说明外币业务发生时外币金额折??及帐务处理。;⑶外币业务的记帐方法有外币统帐制和外币分帐制。 外币统帐制是指企业在发生外币业务时，即折算为记帐本位币入帐，外币在帐上仅作辅助记录。 外币分帐制是指企业在日常核算时按照外币原价记帐，分别币种核算损益和编制会计报表，在产负债表日将外币会计报表折算为记帐本位币表示的会计报表，并与记帐本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。;从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统帐制，只有银行等少数金融企业采用外币分帐制。 本节主要介绍外币统帐制下的帐户设置及其会计核算的基本程序。;⑷在核算外币业务时，企业应当设置相应的外币帐户。（外币帐户应当与非外币的各该相同帐户分别设置，并分别核算） 外币帐户具体包括：外币现金、外币银行存款以及以外币结算的债权和债务帐户。外币结算的债权帐户包括应收帐款、应收票据和预付帐款等；外币结算的债务帐户包括短期借款、长期借款、应付帐款、应付票据、应付工资、预收帐款等。;⑸外币统帐制下，按照汇兑损益的计算方法有两种：逐笔结转法和集中结转法。 集中结转法是指企业对外币帐户平时一律按选用的市场汇率（业务发生日汇率或期初汇率）记帐，平时不确认汇兑损益，期末（月末、季末、年末）将外币帐户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末人民币余额与原帐面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。;（6）采用集中结转法时，当企业发生外币业务时，其会计核算的基本程序为： 第一，根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记帐本位币金额，按照折算后的记帐本位币金额登记有关帐户；在登记有关记帐本位币帐户的同时，按照外币金额登记相应的外币帐户。 （将外币金额折算为记帐本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。） 第二，期末，对各种外币帐户的期末余额，按照期末市场汇率折合为记帐本位币金额，并将外币帐户期末余额折合为记帐本位币的金额与相对应的记帐本位币帐户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。;二、集中结转法的具体应用 例5-1：甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年11月30日，市场汇率为1美元=8.4元人民币。有关外币帐户期末余额见下表：; 项目 外币帐户金额 汇率 记帐本位币金额 （美元） （人民币元） 银行存款 200000 8.4 1680000 应收帐款 100000 8.4 840000 应付帐款 50000 8.4 420000 甲股份有限公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）;（1）12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币； （2）12月7日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.35元人民币； （3）12月10日，从银行借入短期外币借款180000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为1美元=8.3元人民币； （4）12月18日，赊购原材料一批，价款总计160000美元，款项尚未支付，当月的市场汇率为1美元=8.35元人民币； （5）12月31日，偿还借入的短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币。;甲股份有限公司对于12月份的外币业务帐务处理如下： 第一步，日常帐务处理 （1）借 应收帐款——美元户