企业所得税准则应用指南.pdfVIP

《所得税》准则应用指南 一、引言 1、本准则 （即企业会计准则第××号－所得税）取代 1994 年财政部发布的 财会字[1994]第 025 号《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995 年《企业会计 准则－所得税》征求意见稿以及 2001 年颁布的 《企业会计制度》中关于企业所 得税会计处理的规定 （以下统称“旧制度”），《企业会计准则第××号－所得税》 对 2007 年或以后日期开始的会计期间有效。 2、旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法或债务 法）核算所得税。纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。新准则要求企业 一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。 收益表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的 影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差 异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的 影响，可处理所有的暂时性差异。资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的 暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同 的会计期间直接计入权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。 3、企业首次采用本准则时，应根据《企业会计准则－基本准则》、《企业会 计准则第××号－首次采用企业会计准则体系》及 《企业会计准则第××号－所 得税》的要求，重新确认资产和负债的计税基础，对以前期间的交易和事项不进 行追溯调整，而采用未来适用法进行处理。 二、关于定义 1、时间性差异。应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随 后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与 费用确认和计量的时间上存在差异。 2、暂时性差异。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其 在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后 年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。以下情 况将产生暂时性差异而不产生时间性差异： ①子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润； ②重估资产而在计税时不予调整； ③购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值 分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整。 另外，有些暂时性差异并不是时间性差异，例如： ①作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历 史汇率折算； ②资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。 3、永久性差异。某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不 影响其他会计期间。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认 和计量的口径上存在差异。 4、资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，就计税而言 可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的金额。 5、负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税 利润时可予以抵扣的金额。 6、暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应税暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加 应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。 可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应 纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。 三、会计处理 （一）关于科目设置 1、企业应在损益类科目中设置“所得税”科目，核算企业按规定从当期损 益中扣除的所得税费用，借方反映当期所得税费用，贷方反映当期结转的所得税 费及当期确认法下亏损当年确认的尚可抵扣亏损结转后期抵减所得税的利益。本 科目结转后期末无余额。 2、企业应在负债类科目中设置 “应交税金—应交所得税”，核算企业按 税法规定计算应缴所得税。贷方反映实际应纳所得税，借方反映实际已纳所得税， 余额反映欠缴所得税。 3、企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目，核算企业由于 可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产、及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损 和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。借方反映确认的各类递延所 得税资产，贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回 转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税资产。余额