高级财务会计（第三版）石本仁-第三章企业合并.pptVIP

高级财务会计(第三版) 主编：石本仁 中国人民大学出版社 2015.8 第三章 企业合并 本章要点 企业合并的种类和方式 购买法 商誉和负商誉 购买商誉、整体商誉与商誉减值 不完全权益法与完全权益法 权益结合法 第一节 企业合并——购买法 一、企业合并的方式与种类 1、企业合并的原因与方式 ⑴新设合并 ⑵吸收合并 ⑶控股合并 2、企业合并的种类 ⑴同一控制下的企业合并 ⑵非同一控制下的企业合并 第一节 企业合并——购买法 二、购买法的会计处理 1、确定购买方与购买日 购买法是假定企业合并是一个主体（合并方）收购被合并主体净资产的一种交易。这种交易同其它买卖一样，收购成本按公允价值确定。 确定购买方 确定购买方的原则 确定购买日 确定控制权转移的条件（P40） 2、确定合并成本 企业合并成本包括（P41） 第一节 企业合并——购买法 二、购买法的会计处理 3、合并成本的分配 对合并成本的分配处理包括商誉的确认和可辨认资产公允价值的摊销。下面我们通过三个实例分别讨论正商誉、负商誉和吸收合并购买法的会计处理。 ⑴商誉 例3-1（P41-43） ⑵负商誉 例3-2（P43-45） ⑶整体商誉、购买商誉和部分商誉 例3-3（P45-46） 商誉减值测试 例子3-4（P46) 第一节 企业合并——购买法 二、购买法的会计处理 3、合并成本的分配 ⑷吸收合并购买法的会计处理 例3-5（P46-47） 4、不完全权益法 例3-6（P48-49） 第一节 企业合并——购买法 三、购买法下的其他问题 1、分次并购 (1)母公司自身对多次购买股权的投资处理：达不到重大影响的,按公允价值法进行核算;非重大影响因增股达到重大影响的,由公允价值法转为权益法;非重大影响因增股直接形成控制,无须调整长期股权投资原账面价值;重大影响因增股形成控制的,由权益法转为成本法。各种转换处理已经在第二章中详细说明。 (2)合并日商誉的确定：达到企业合并时应确认的商誉为取得控制权日购买价格与被投资方净资产公允价值之间的差额。而非每次单项交易中所确认的商誉之和。 (3)合并财务报表的编制：与一次并购合并财务报表编制相比，多次并购的合并财务报表的编制更复杂。多次并购形成的合并，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期收益（但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外）。 第一节 企业合并——购买法 三、购买法下的其他问题 2、反向并购 前面提到，以发行权益性证券交换股权的方式进行的企业合并，通常发行权益性证券的一方为购买方，但如果有证据表明发行权益证券的一方，其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方控制，则其应为被购买方。这类合并通常被称为反向购买。在法律上，发行权益证券的一方为母公司，后者为子公司；但在会计上，发行方为被购买方，后者为购买方。 3、购买子公司少数股权 企业在取得对子公司的控制权后,继续购买子公司全部或部分权益的,这种交易的实质为股东之间的权益性交易,应当分别母公司个别报表和合并财务报表两方面的处理进行。 第二节 企业合并——权益结合法 一、权益结合法 权益结合法（pooling of interest method）：又称权益集合法、权益入股法或换股合并法。它是指母公司用自己发行的股票去交换对方几乎全部的普通股，从而达到由双方的股东联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动。 我国《企业会计准则第20号——企业合并》将企业合并分为同一控制与非同一控制两种，同一控制主要指同一集团内部企业之间的合并。同一控制下的企业合并采用权益结合法。 第二节 企业合并——权益结合法 购买法： 借：长期股权投资 贷：银行存款等 权益结合法： 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积 两种方法的差异： 总资产、净资产和结构、合并当年（期中合并）合并利润 接上页 二、吸收合并和新设合并下权益结合法的会计处理 1、吸收合并下权益结合法的会计处理 例3-7(P53-54) 2、新设合并下权益结合法的会计处理 例3-8(P54-55) 接上页 三、控股合并下权益结合的会计处理 1、交换对方全部股权的权益结合法 例3-9(P56-57) 2、交换对方部分股权的权益结合法 例3-10(P57-58) 3、同一控制下多次并购的合并处理 例3-11（P58-59） 4、权益