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施工总承包企业对分包工程的账务处理 （一）主要账务处理程序 1、期末,根据经营部门出具的经分包单位签认的“已完工作量审 核凭单”，借记“工程结算”科目，贷记“应付账款—应付分包单位工 程款科目。 2、期末，根据应收的总包管理费，贷记“主营业务收入—分包收 入科目；根据应代扣的税费，贷记“其他应付款—代扣分包单位税费”; 根据应扣回的预付款或备料款 ,贷记“预付账款—预付分包单位工程 款”；借记“应付账款-应付分包单位工程款”科目。 3、以材料支付分包单位工程款时，根据物资部门出具的经分包单 位签认的“总包供料结算凭单，借记“应付账款-应付分包单位工程 款”科目；根据材料账面价值,贷记“原材料科目；根据应支付分包 单位的工程款与材料账面价值的差额 ,贷记“主营业务收入—分包收 入”科目。 4、期末，把已归集的制造费用按照分包合同总价占总承包合同总 价的比例进行分配，分配公式为:应计入当期分包成本的制造费用=当 期制造费用余额×（分包合同总价／总包合同总价）.根据上式计算得 到的“应计入分包成本的制造费用”，借记“主营业务成本-分包成本” 科目,贷记“制造费用”科目. 5、缴纳代扣代缴的税费时,借记“其他应付款—代扣分包单位税 费”科目,贷记“银行存款科目，并向分包单位转交完税证明。 （二）几点说明 精品 文档 1、根据《施工企业会计核算办法》, “工程结算科目只有在建造 合同竣工结算完毕后,才会有借方发生额.但这一规定是针对自营施工 业务的会计处理而言的,对分包工程来说，此处通过“工程结算 科目 的借方核算分包工程的已完工程量，可以使本科目与“工程施工科目 仍然保持数量对等关系。 2、“制造费用按照合同比例分配计入分包成本,主要考虑的是收 入和费用的配比原则，因为从理论上讲，总承包合同发生的间接费用 并不完全是由分包工程所引起的，还包括企业的自营施工部分,故与分 包工程相关的“制造费用”计入分包工程成本，“制造费用”的余额应 结转至“工程施工”科目。 3、总包供料价差计入分包收入,主要考虑到在“施工—采购总承 包模式下，通常由总承包企业按照分包单位的需求进行材料采购,然后 转付给分包单位抵作工程款，规模采购所获得的效益应确认为分包收 入。 4、根据《财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定 的通知》（财会字[1993］第083号），总承包企业代扣代缴的税费应通 过“应交税金”核算，笔者认为，总承包企业自营业务应负担的税费 和代扣的分包单位的税费性质不同，应予以区分,将代扣的分包单位的 税费计入“其他应付款-代扣分包单位税费。这样处理有两个好处:其 一,总承包企业“应交税金”科目的贷方发生额与“主营业务税金及附 加科目的借方发生额相等，逻辑关系清晰,其二，方便总承包企业根 据“应交税金”科目的借方发生额填列现金流量表中的“支付的各项 精品 文档 税费”项目。 （三）会计报表列示以下内容需要回复才能看到 1、关于利润表。应在利润表“主营业务收入”、“主营业务利润 项下，单独反映分包收入、分包成本和分包业务利润，以便对分包业 务的业绩进行考核。考虑到重要性原则，可以不对“主营业务税金及 附加”进行区分，即分包业务税金及附加不单独反映. 2、关于现金流量表.由于业主仅与总承包企业发生合同关系，因 此，现金流量表中的“销售商品提供劳务收到的现金可以总括填列， 企业应单列“分包工程支付的现金”项目，本项目根据“应付账款 - 应付分包单位工程款”科目分析填列.此外，代扣代缴的分包单位的税 费应在“支付的其他与经营活动相关的现金项目中反映。 3、关于会计报表附注披露.企业除应按规定披露相关项目外，还 应披露：各分包合同总金额，分包支出的累计金额，分包收入累计金 额，与分包单位办理结算的价款金额等项目。 三、案例 案例背景：2005年12月，乙公司中标A工程,根据与建设单位甲 公司签订的总承包合同,该工程合同总价为 144800万元，工期为2006 年1月1 日至2008年12月31 日.根据与丙公司签订的分包合同,专业 分包工程造价为69504万元，占合同总价的48％，丙公司根据工程进 度，向乙公司上交分包工程造价4%的总包管理费，并由乙公司代扣代 缴3.3%的两税一费，乙公司根据丙公司的需求，向丙公司供应部分材 料，其他有关资料附表所示。(见附表） 精品 文档 现列举乙公司 200