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新收入准则对EPC工程总承包项目收入确认的影响 摘要：在我国社会经济的持续发展过程中，建筑行业工程项目的epc总承包模式应用较为广泛。2017年，我国财政部修订了《企业会计准则第14号——收入》，打破了原《收入准则》和《建造合同准则》的界限，重新搭建了统一的收入确认模型，文章以此为契入点，在不考虑重大融资成分的影响下，简要分析了新收入准则对epc工程总承包项目收入的影响，并对新形势下如何加强epc工程总承包项目的财务管理进行了探讨。 关键词：epc工程总承包;收入准则;财务管理 一、epc工程总承包详述 近年来，随着我国经济发展和一带一路发展战略的稳步推进，epc工程总承包在国内、外合作模式中占有了重要的位置。epc（engineeringprocurementconstruction） 就是指承包方受到业主委托，按照合约签订合同对工程建设项目的设计、订货、施工、试运营等推行全过程或若干阶段的承揽。业主做为发包方负责管理对外协同、目标的管理和掌控，承包方企业对工程的质量、工期进度、安全管理和工程造价全面负责管理。 二、新准则对epc工程总承包会计核算的影响 （一）旧有准则在epc工程总承包会计核算过程中的局限性 工程总承包项目一般建设周期较长，少则几个月，多则长达数年，常常跨越一个会计年度，因此项目收入的确认是基于原《收入准则》和《建造合同准则》以及工程进度的判断进行的估计，而建造合同准则中遵循的权责发生制原则恰恰并不谨慎。一是，在epc工程总承包项目实施过程中最常采用“完工百分比法”确认收入，承包方根据预计总成本或总工作量来估计项目的完工进度，进而做出收入和合同毛利金额的判断，但与业主的《工程结算单》却经常存在发包方拖欠的现象，造成会计核算确认收入与业主认可的结算金额画成“两张皮”。二是，在国家宏观经济环境和政策的影响下，建设周期长的工程总承包项目不可避免的面临停工或工期延长的风险，造成预计总成本难以控制的问题，在旧的建造合同准则的收入模型下，一个项目很可能前期确认了较多的收入和利润，而后期却产生了大量亏损，导致企业的会计核算并没有真实反映经营的业绩。 （二）崭新总收入准则修改的主要内容 与旧的会计准则进行对比，新收入准则在以下五个方面发生了重大变化。 一就是，把现有的总收入以及修建合约两项准则规定在统一的总收入证实模型之中，中止了旧有准则中关于销售商品、提供更多劳务、移转资产使用权和修建合约所使用的相同的总收入证实模型，对“在一段时间内”还是“在某一时点”中证实总收入提供更多了较为明晰的提示。 二是，将“以风险和报酬的转移为收入确认基础”调整为“以控制权转移为收入确认基础”。对合同履行的义务进行了而明确的规定，在客户获得相关商品以及服务的控制权的时候确认收入，避免了实务中往往无法精准判断风险以及报酬是否转移的问题。 三就是，明晰涵盖多重交易精心安排的财务会计处置内容。导入了“按期义务”的概念，企業在合约已经开始之初展开系统的评估分析，对于在合约中囊括的按期义务展开辨识，以及如何将交易价格分摊至多个“按期义务”中，在履行职责有关义务的时候必须确认其具体内容的总收入。 四是，引入“履约进度”的计量方式，进一步优化了合同完工进度的衡量方法，判断合同是在一段时间内确认收入，还是在某一时点确认收入;同时，更加注重某个单项义务实际的施工进度，剔除掉不能体现履约义务的投入的影响，完工进度的确认将更加真实地反映施工情况。 五就是，对一些特定交易以及事项内容的总收入证实以及计量得出了明确规定。明晰了企业必须根据其在交易中的角色就是主要责任人还是代理人去区分“总额”或“净额”证实总收入，同时对质量保证条款的销售、附有客户额外出售选择权的销售、向客户授与知识产权许可、售后增发、无须归还的起始费和等也展开了规定。 （三）新收入准则对epc工程总承包项目收入确认的影响 为了进一步规范总收入的证实和计量，维持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部于2017年7月5日施行了《企业会计准则第14号——总收入》，同时中止了修建合约准则，因此epc工程总承包必须转用崭新总收入准则构建的总收入证实模型，这将对总承包单位的总收入证实出现很大的变革。 在新准则规定下，epc工程总包的收入确认模型如表1所示： 举例：2018年1月，承包方乙公司（煤炭勘测设计企业）与承包方丙公司（煤机设备厂）构成共同联合体以epc工程总承包合作模式分担了发包方甲公司（煤矿业主）的矿井设计与建设项目，并签订合约。合约总金额10000万元，其中：设计费1000万元，工程施工3000万元，设备订货6000万元。设备订货的10%（600万元）就