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双系统下固定资产科目核算差异分析 【摘要】《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称“制度”）中规定政府会计要在财务会计和预算会计双系统下进行核算，而在双系统下由于核算基础的不同，收入和预算收入、费用和预算支出在确认方面存在差异。文章以固定资产科目为例，列举了固定资产外购，自行建造，接受捐赠，计提折旧，对外出售，对外捐赠，置换换出以及盘亏、报废，毁损八类业务，每类业务通过例题的方式深入阐述了差异产生的原因，并对这些差异进行分类和总结。 【关键词】政府会计制度;双系统;固定资产 【中图分类号】f233【文献标识码】a【文章编号】1004-5937（2019）12-0055-04 2017年，财政部制定印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，制度改革的创新点之一就是重构了政府会计核算模式，要求在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重核算功能，单位财务会计的核算基础是权责发生制，单位预算会计的核算基础是收付实现制。因此，双系统下，收入、费用和预算收入、预算支出在确认上就会产生差异。以固定资产为例深入研究双系统的核算差异有助于进一步分析本年盈余和预算结余的差异构成情况。 一、自制的固定资产差异分析 政府会计主体外购取得的固定资产，在使用过程中的价值损耗是通过计提折旧的方式体现的。在财务会计体系下，外购时应确认为一项资产，而在预算会计体系下，由于外購过程中支付了现金，因此在收付实现制核算基础下应确认为预算支出，从而使双系统下费用和预算支出产生差异。 基准1：某行政单位以300000元的款项购得3台机器设备，以财政许可缴付方式退款。设备不须要加装，经验交投入使用。会计分录为： 财务会计分录： 筹钱：固定资产300000 贷：零余额账户用款额度300000 财政预算会计分录： 借：行政支出300000 贷款：资金总额——零余额账户用款额度300000 此时，财务会计确认了固定资产的增加，由于尚未发生价值损耗，因此不计入业务活动费用，而预算会计下从零余额账户支付了现金，因此确认行政支出。 二、自行修建的固定资产差异分析 政府会计主体自制的固定资产，在自建过程中需要领用工程物资，支付人工费、其他直接或间接费用。在财务会计体系下，确认在建工程的增加，但由于尚未发生损耗，因此不确认费用。而支付的人工费及其他费用在预算会计体系下就需要确认预算支出。这种双系统下差异的性质与外购固定资产相同[1]。 基准2：某行政单位自行修建一栋办公楼，领有用工程物资49000元，以财政轻易缴付方式缴付人工费18650元。会计分录为： 财务会计分录： 筹钱：新建工程67650 贷：工程物资49000 应付职工薪酬18650 同时： 筹钱：应付职工薪酬18650 贷：财政拨款收入18650 财政预算会计分录： 借：行政支出18650 贷款：财政拨款财政预算总收入18650 此时，在财务会计体系下确认了在建工程的增加，而未确认费用，在预算会计体系下支付人工费形成现金流出，因此确认行政支出。 三、拒绝接受捐献的固定资产差异分析 政府会计主体接受外单位捐赠而取得的固定资产，财务会计核算时，形成资产的同时，形成捐赠收入。而在预算会计体系下未发生现金流入，因此依据收付实现制不确认预算收入。 如果在拒绝接受捐献的过程中缴付了有关费用，则财务会计核算时费用应当扣除固定资产的起始进账成本。财政预算会计核算时，由于出现现金流入，因此证实财政预算开支。这种差异的性质和自制固定资产的差异相同。 例3：某事业单位接受捐赠20台电脑，有关凭据注明金额86000元，发生运输费用500元，以现金支付。会计分录为： 财务会计分录： 借：固定资产86500 贷款：库存现金500 捐赠收入86000 财政预算会计分录： 借：其他支出500 贷款：资金总额——货币资金500 首先，财务会计体系下确认了捐赠收入，但预算会计不确认其他预算收入，双系统下收入和预算收入的确认产生差异。其次，支付的运费在预算会计核算时确认了其他支出，而财务会计未确认费用，也导致双系统下产生差异。 四、固定资产计提固定资产的差异分析 制度中要求政府会计主体对固定资产应“实提”折旧，即财务会计体系下计入费用。而计提折旧并不会形成现金流出，因此预算会计不确认预算支出。双系统下费用和预算支出的确认产生差异。 基准4：某事业单位月末计提固定资产，设备类固定资产金额5600元