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知识点三　审计抽样方法（第4章） 补充内容 注册会计师选取测试项目的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 1.选取全部 项目测试 适用 对象 通常更适用于细节测试，如：资本公积（★★★） 测试 范围 测试总体中的全部项目。（如：某类交易或账户余额的所有项目或其中的一层） 适用 情况 1.总体由少量的大额项目构成； 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； 3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 2.选取特定 项目测试 适用 对象 既适用于控制测试，也适用于细节测试。 测试 范围 1.大额或关键项目； 2.超过某一金额的全部项目； 3.被用于获取某些信息的项目； 4.被用于测试控制活动的项目。 局限性 容易形成非抽样风险（★★★针对性） 注意 事项 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。（★★★） 3.审计 抽样 详见本章内容。 一、概述 （一）审计抽样的概念和特征 定义 审计抽样：是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 特征 审计抽样的3个特征（★★★同时具有） 1.对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序；（不能是全查） 2.所有抽样单元都有被选取的机会；（但不一定机会均等：选取样本不能存在偏向）（选秀女） 3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。 （二）代表性的相关内容 代表性 含义 代表性：是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似（★★★注意：不是完全相同）。 应用 原则 只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。 判断 标准 样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性。 影响 因素 相关因素 无关因素 样本整体 样本中的单个项目 如何选取样本 样本规模 错报的 发生率 错报的特定性质 （如：异常情况导致的样本错报） 二、审计抽样的适用性（并非在所有审计程序中都可以使用） 阶段 对抽样的规定 风险评 估程序 1.通常不涉及使用审计抽样。 2.如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时的审计抽样仅适用于控制测试。不是针对风险评估程序。 控制测试 1.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。 2.对于未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。 3.在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。 实质性 程序 1.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样的方法获取审计证据。 2.如果注册会计师将某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平，也可不实施细节测试，此时不需使用审计抽样。 3.实施实质性分析程序时，注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，因而不宜使用审计抽样。 审计抽样可以与其他测试方法结合进行。例如，在审计应收账款时，注册会计师可以使用选取特定项目的方法将应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收账款余额进行抽样。 三、抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险（100%查则无此风险）——与样本规模有关 抽样 风险 信赖过度风险和误受风险 形成不正确的结论，影响审计效果 信赖不足风险和误拒风险 追加更多的程序，影响审计效率 （二）非抽样风险（即使100%查也会有的风险）——与样本规模无关的因素而导致。（人为因素） 提示 ①只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。 ②抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。 ③无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。 四、统计抽样和非统计抽样 统计抽样 非统计抽样 含义 是指同时具备下列特征的抽样方法： 1.随机选取样本项目；（选样） 2.运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。（评估） 不同时具备两个特征。 优点 1.有助于高效地设计样本； 2.计量所获取证据的充分性； 3.定量评价样本结果； 4.能够客观