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知识点十二　职业道德（第22-23章） 一、职业道德基本原则（6项内容） 提示 并不是每一项原则都是对所有会员执行所有业务的要求，比如独立性原则。 二、对职业道德基本原则产生不利影响的因素 1.自身利益 2.自我评价 3.过度推介 4.密切关系 5.外在压力 注意：利益冲突、第二意见、收费（包括：收费水平过低、或有收费、收取或支付介绍费和佣金） 三、网络与网络事务所（会计师事务所=网络事务所） 四、关联实体：直接或间接控制、重大影响、姐妹实体 1.审计客户为上市公司：审计客户指所有关联实体 2.审计客户为非上市公司：审计客户指客户直接或间接控制的关联实体 五、保持独立性的期间 1.注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。 2.业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 特殊情况 如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。 六、经济利益对独立性产生不利影响的情形和防范措施（多看做到理解，不需要记忆） （一）审计项目团队成员（审计项目组成员+特殊的其他成员） 人员 1.执行某项审计业务的所有合伙人和员工； 2.为该项业务实施审计程序的所有其他人员； 3.会计师事务所及网络事务所中能够直接影响审计业务结果的其他人员。 举例 1.能对审计项目合伙人提出薪酬建议，以及进行直接指导、管理或监督的人员； 2.为执行审计业务提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询的人员（如针对与审计相关的准备计提或价值评估工作进行复核的财务交易咨询部的专业人员）； 3.对审计业务实施项目管理的人员，包括项目质量复核人员。 提示 近亲属 主要近亲属 指配偶、父母或子女； 其他近亲属 指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女 （二）由于经济利益对独立性产生不利影响且没有防范措施的情形 涉及人员 具体情形 ①会计师事务所（★★★含网络事务所，下同）、审计项目团队成员及其主要近亲属 A.在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益详见教材（一）第1条 B.在对审计客户拥有控制性的权益的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益详见教材（二） 前提：审计客户对该实体是重要的 C.与审计客户同时在某一实体拥有经济利益详见教材（四） 除非满足下列条件之一： ①如果该经济利益对各方均不重要； ②审计客户无法对该实体施加重大影响。 【提示】拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目团队成员之前，该人员或其主要近亲属应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。 ②与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部的其他合伙人或其主要近亲属（本人+主要近亲属） 在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 详见教材（一）第2条 举例：北京分部、香港分部 ③为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员及其主要近亲属（本人+主要近亲属） 在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 详见教材（一）第3条 ④会计师事务所、审计项目团队成员、与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部的其他合伙人、管理人员及其主要近亲属作为受托管理人（本人+主要近亲属） 在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益详见教材（三） 只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益： ①受托管理人、审计项目团队成员、两者的主要近亲属，会计师事务所均不是受托财产的受益人； ②通过信托而在审计客户中拥有的经济利益对于该项信托而言并不重大； ③该项信托不能对审计客户施加重大影响； ④受托管理人、审计项目团队成员、两者的主要近亲属，会计师事务所对涉及审计客户经济利益的投资决策没有重大影响。 例外情况 两类 人员 仅指主要近亲属： 1.与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部的其他合伙人的主要近亲属； 2.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人或管理人员的主要近亲属 特殊 规定 如果同时满足下列条件，则该主要近亲属可以在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益： 1.该主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且会计师事务所在必要时能够应对因该经济利益产生的不利影响； 2.当该主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权时，能够尽快处置或放弃该经济利益。 （三）其他情况及防范措施 情形 防范措施 ①审计项目团队某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。详见教材（六）第2条不利影响的严重程度主要取决于： a.审计项目团队成员与其他近亲属之间的关系 b.经济利益是直接的还是间接的 c.经济利益对其他近亲属的重要程度 下列防范措施可能能够消除不利影响： ①其他近亲