消费税纳税筹划.ppt

;案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税： 33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ];4.1.1消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。（我国现行消费税设置14个税目，具体包括：烟、酒、化妆品高档护肤类化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。）;案例4-1：某地区有两家大型白酒厂A和B。A主要经营粮食类白酒，适用20%的消费税税率。B以A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒。税法规定适用10%的税率。A每年要向B提供价值2亿元、共计5000万千克的粮食白酒。B加工成药酒后销售额为2.5亿。B无法经营，准备破产此时B欠A共计5000万元贷款。经评估，B的资产恰好也为5000万。;4.2.1选择合理加工方式的筹划《中华人民共和国消费税暂行条例》规定：“委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规定抵扣。” 《消费税暂行条例实施细则》规定：“委托加工的应税消费品收回直接销售的，不再征收消费税。”;计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税与自行加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基是不同的。委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格销售。;4.2.1选择合理加工方式的筹划案例4-2红叶卷烟厂2009年3月接到一笔7000万元，共计2000标准箱的甲类卷烟生产订单。 全部卷烟各生产流程均由企业自行完成 委托其他企业将烟叶加工成烟丝，原料价格1000万元，协议加工费680万元，收回后本企业再进一步加工成卷烟 全部生产流程均委托其他企业加工，原料价格1000万元，协议加工费1700万元，收回后直接销售给客户;4.2.2选择合理销售方式的筹划我国《消费税暂行条例实施细则》规定：消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税义务发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看，选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务发生时间，递延税款缴纳。;4.2.2选择合理销售方式的筹划;4.2.2选择合理销售方式的筹划;4.2.2选择合理销售方式的筹划;4.2.3调整会计核算方法的筹划 由于消费税只在生产出厂环节缴纳，以后环节不需再缴。因此，为降低计税价格，应尽可能将计税环节向前推移，将一部分价值剔除在计税依据之外。因此，是否独立核算就成为筹划的关键。;4.2.2调整会计核算方法的筹划;消费税的税率由消费税暂行条例所附的《消费税税目税率（税额）表》规定，每种应税消费品所适用的税率都有明确的界定，而且是固定的。消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合税率。;消费税税率纳税筹划的方法包括： （1）利用子目转换的方法。消费税在一些税目下设置了多个子目，不同的子目适用不同的税率，纳税人可以在不同的税率之间进行选择，择取较低的税率纳税。 应税消费品品质的原因，如小汽车，按汽缸容量划分子目，适用不同的消费税率 按应税消费品不同的成分划分不同税率，如消费税中酒及酒精税目下粮食白酒、薯类白酒子目的税率为20%，其他酒子目税率为10% 有的子目之间由于价格的变化而导致税率跳档;利用子目转换的方法;（2）兼营和成套销售的问题。 要健全财务核算，做到账目清楚并分别核算各种应税消费品的销售情况， 选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低的消费税税率的目的，从而降低税负 对于成套销售的收益与税负应全面进行权衡;兼营和成套销售的问题;4.4针对特殊条款的筹划;4.4.1以应税消费品实物抵债;4.4.2以应税消费品入股投资;4.4.3以外币结算应税消费品 4.4.4巧用包装物押金;单选题;根据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是 A进口卷烟 B进口服装 C零售化妆品 D零售白酒 甲手表企业