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第二章 要素费用的归集与分配【导入案例2】某企业某月发生了以下支出：购买生产设备价款500万元（可使用10年）；支付厂房租金16万元；支付各种罚金10万元；购进材料100万元；生产经营领用各种材料80万元；（其中生产领用70万元）；职工薪酬开支50万元;发生其他各种有关费用50万元（其中借款利息7万元、广告推销费用20万元）。该企业当月同时生产ABC三种产品。三种产品当月分别单独耗费乙丙丁材料费用5万元、6万元和7万元；共同耗费甲材料费用52万元；直接人工35万元；设备折旧费3万元。当月生产A产品3000件；B产品2000件；C产品1000件。生产每件A产品平均耗时6小时；耗用甲材料60元。B产品平均耗时7小时；耗用甲材料85元。C产品平均耗时5小时；耗用甲材料70元。请根据案例，讨论以下问题：1. 上述支出的性质有何不同？哪些应该计入生产成本？哪些属于期间费用？哪些属于非生产经营管理费用？2. 应该如何计算ABC三种产品的成本？是计算其全部ABC三种产品总成本，还是分别计算其各种产品的成本？为什么？3．当月材料、人工与厂房设备的折旧费应如何在ABC三种产品间进行分配？各产品应分担多少材料、人工与厂房设备折旧的费用？教学主要内容、目的与要求教学主要内容：第一节 费用分配概述第二节 材料费用的归集与分配第三节 动力费用的归集和分配第四节 人工费用的归集和分配第五节 其他费用要素的分配第六节 费用的跨期摊销学习目的与要求：明确费用分配的一般原则与方法；掌握材料费用、人工费用与其他要素费用核算与分配的方法；理解跨期摊销费用核算摊销与成本核算的关系；了解跨期摊销费用摊销核算的几种不同理论方法。应注意的学习方法问题：以会计原理及财务会计的相关知识为基础，理解并掌握费用要素分配的一般原则与方法；在了解成本会计与会计原理及财务会计的相互关系的基础上，明确各相关知识在成本会计领域的深化要求；掌握原材料费用、动力费用、职工薪酬费用及资产折旧等其他费用要素的核算与分配的基本程序与方法。要素费用的归集与分配材料费用的核算与分配核算的范围、账户与程序1.费用跨期摊销对成本核算的特殊意义费用核算与分配的原则与方法费用的跨期摊销费用的“二次分配”动力费用的核算与分配摊销核算举例2.费用跨期摊销的方法人工费用的核算与分配预提特殊内容摊提结合其他费用的核算与分配3.现行制度下的费用跨期摊销举例费用分配的基本原则费用“二次分配”的基本程序方法本章逻辑结构第一节 费用要素分配概述生产成本是有费用的对象化。费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。费用按经济内容不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。费用的分配直接决定产品成本计算结果的正确性。一、费用分配的层次与原则二、费用“二次分配”的基本程序与方法一、费用分配的层次与原则工业企业发生的费用开支，应在认真审查各费用开支原原始凭证的基础上，明确其经济用途，按照“谁耗用，谁承担”的基本原则进行分配，并视不同情况进行分配。对所归集起来的要素费用按照其用途进行分配，可能会有两个不同分配层次。（一）第一次分配：将费用按用途在各相关总账账户分配费用其分配原则如下：1. 对于非生产经营管理费用方面的开支，应根据其具体用途，直接计入“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等总账及所属明细账；不得计入产品成本，或是期间费用。2. 在生产经营管理费用中，凡属于行政部门组织和管理生产经营、筹集资金及产品销售所耗用的费用，不应计入产品成本，而应作为期间费用，直接计入当期损益。3. 对于直接用于产品生产，专门设有成本项目，且能确定为那一种产品所耗用的费用，应直接记入“生产成本-基本生产成本”或“生产成本-辅助生产成本”总账及所属明细账；4. 对于直接用于产品生产，专门设有成本项目，但为几种产品所共同耗用的费用，需采用一定的分配标准及方法，经过“二次分配”，记入“生产成本-基本生产成本”或“生产成本-辅助生产成本”总账及所属明细账；5. 对于间接用于产品生产，或是虽然直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用，应先记入“制造费用”总账及其所属明细账，然后通过一定的程序、分配方法，经过“二次分配”，转入“生产成本”总账及其所属明细账。（二）第二次分配：对已经确认计入某一总账账户，但不能确定明细归属的费用，在各相关明细账账户间分配“二次分配”:需要进行二次分配的费用，为某一总账账户下的几种不同具体成本核算对象所共同耗用的同一要素费用。其中，对于应该计入生产成本的费用，如二种及其以上产品所共同耗用的材料物资、动力、人工、折旧等费用，必须在其所共同受益的各种不同产品，或是其它成本计算对象之间，选择合理的分配标准，进行分配。对于此次分配，可通称为“二次分配”。 费用“二次分配”的一般程序与方法为