2019《新收入准则《企业会计准则第14号——收入》.pptx

2017年版企业会计准则第14号 ——收入;01.准则修订的背景 02.修订的主要内容 03.新准则执行时间 04.收入确认的五步法 05.五步法的具体应用 06.新收入准则对企业税收的影响 ;o1;;;;o2;;9;o3;;o4;;o5; 【案例】甲公司是一家软件开发企业，2×16年12月25日与客户订立软件许可合同，合同总价款为200万元。内容包括：（1）为期两年的软件许可权；（2）标准安装服务；（3）18个月的售后技术支持服务。客户于2×16年12月31日向甲公司支付合同价款200万元。甲公司于2×17年1月1日交付为客户安装软件，该服务为标准安装服务，不涉及对软件的重大修订。该安装服务亦经常由其他企业提供。甲公司也向其他客户单独销售上述项目，为期两年的该软件许可权的单独售价为195万元，标准安装服务的单独售价为3万元，18个月的售后技术支持服务的单独售价为8万元。 ;;在企业履行履约业务时确认收入;1、客户2016年12月支付40万元时： 借：银行存款46.8 贷：合同负债40 应交税费-应交增值税（销项）6.8 2、2017年1月，交付并为客户安装软件时： 借：合同负债40 合同资产 152.23 贷：主营业务收入-软件销售189.32 -安装服务2.91 ;3、2017年12月，客户向公司支付了150万元的不含税价款和25.5万元税金（包含之前支付40万元和对应的税金）时： 借： 银行存款128.7 贷：主营业务收入-售后服务5.18 应交税费-应交增值税（销项）18.7 合同资产104.82 4、2018年客户向公司支付了58.5的尾款时： 借：银行存款 58.5 贷：主营业务收入-售后服务 2.59 应交税费-应交增值税（销项）8.5 合同资产 47.41 ;20;o6;22;23;24;25;26;【案例分析】 ????新收入准则：办公楼出售与维修是两项不同的义务，需要分别确认收入。办公楼出售收入在出售时点确认，维修服务收入在24个月每月末平均确认。 办公楼出售收入=8000×7800/（7800+240）=7761万元 ? ? ? 维修服务收入=8000×240/（7800+240）=239万元 ?现行收入准则：确认8000万的办公楼出售收入，240万的或有负债的维修服务。;o7;;;;;;; 附有质量保证条款销售业务的会计处理 服务型质保 （1）如果客户有单独购买质保的选择权，或质保除提供产品销售时存在的缺陷修复外还向客户提供额外服务，属于服务型质保。 （2）服务型质保是一项可明确区分的服务而且是一项单独履约义务；基于估计的质保单独售价，企业将交易价格的一部分分配至服务型质保部分。 （3）企业在提供质保服务的期间内确认已分配的收入。 保证型质保 如果质保不向客户提供额外的商品或服务（不是单独履约义务），通过提供此类质保，销售企业实际上提供了质量担保，该准则规定将这些类型的质保作为质保义务进行处理，并且按照《企业会计准则——或有事项》的规定进行会计处理。 如果保证型质保和服务型质保能被单独处理，企业需要计提与保证型质保相关的预计成本并递延服务型质保的收入。 如果企业在一份合同内同时提供保证型和服务型质保且企业不能合理地对其进行单独处理， 则两类质保会被合并作为一项履约义务处理，即收入会被分配至整项质保并且在提供质保服务的期间内确认。 ;;【案例】某企业是电脑制造商和销售商，与甲公司签订了销售一批电脑的合同，合同约定：电脑销售价款98万元，同时提供“延长保修”服务，即从法定质保90天到期之后的三年内该企业将对任何损坏的部件进行保修或更换。该批电脑和“延长保修”服务各自的单独售价分别为90万元和10万元。该批电脑的成本为60万元。而且基于其自身经验，该企业估计维修在法定型质保的90天保修期内出现损坏的部件将花费1万元。 借：银行存款?98 贷：主营业务收入??88.2（?98×90%） 合同负债 9.8（?98×10%） 借：主营业务成本???????60? 贷：库存商品??60? 借：销售费用??1?