中国注册会计师审计准则第 1603 号——应用指南.pdfVIP

《中国注册会计师审计准则第1603 号—— 审计单一财务报表和财务报表特定要素的 特殊考虑》应用指南 （2021 年 12 月 17 日修订） 一、本准则的范围 （参见本准则第一条至第三条和第七条） 1．《中国注册会计师审计准则第1101 号——注册会计师的总体 目标和审计工作的基本要求》定义的“历史财务信息”，是指以财务术 语表述的特定实体的信息。这些信息主要来自特定实体的会计系统， 反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状 况。 2 ．《中国注册会计师审计准则第1101 号——注册会计师的总体 目标和审计工作的基本要求》定义的“财务报表”，是指依据财务报告 编制基础对被审计单位历史财务信息所作的结构性表述，包括相关披 露，旨在反映某一时点的经济资源或义务，或者某一时期经济资源或 义务的变化。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报 表。 披露包括财务报告编制基础所要求的、明确允许的或者由于其他 原因 （如实务惯例）作出的解释性或描述性信息。披露是财务报表不 可分割的组成部分，通常包括在财务报表附注中，也可能在财务报表 表内反映，或者通过财务报表的交叉索引作出提示。 单一财务报表指非整套财务报表。财务报告编制基础决定了财务 报表的内容和结构，以及整套财务报表的构成。 1 3 ．审计准则适用于财务报表审计业务。当注册会计师执行其他 历史财务信息审计业务时，比如，审计单一财务报表和财务报表特定 要素时，注册会计师根据具体情况遵守适用的审计准则条款，以适应 相关业务的要求。本准则及应用指南提供了这方面的指引。本指南附 录 1 提供了财务报表特定要素、账户或项目的示例。 4 ．注册会计师执行历史财务信息审计以外的合理保证业务时， 需要遵守《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3101 号——历史财 务信息审计或审阅以外的鉴证业务》的规定。 二、业务承接时的考虑 （一）遵守审计准则的规定（参见本准则第九条） 5 ．《中国注册会计师审计准则第1101 号——注册会计师的总体 目标和审计工作的基本要求》规定，注册会计师应当遵守： （1）与财务报表审计相关的职业道德要求，包括独立性要求； （2 ）与审计工作相关的所有审计准则。 该准则还要求注册会计师遵守每项审计准则的要求，除非某项审 计准则的全部内容或某项要求与具体审计工作不相关。在极其特殊的 情况下，注册会计师可能认为有必要偏离某项审计准则的相关要求， 通过实施替代审计程序实现相关要求的目的。 6 ．如果注册会计师没有同时接受委托审计整套财务报表，则按 照相关准则的要求执行单一财务报表或财务报表特定要素的审计可 能是不切实际的。在这种情况下，注册会计师对被审计单位及其环境 （包括内部控制）的了解，通常与同时审计整套财务报表时的了解不 同。注册会计师也可能无法获取审计整套财务报表时可以获取的、关 于会计记录或其他会计信息整体质量的审计证据。注册会计师可能需 2 要获取进一步的证据，以证实从会计记录中获取的审计证据。 对于财务报表特定要素的审计，某些审计准则规定的审计工作可 能与所审计的特定要素不成比例。例如，虽然《中国注册会计师审计 准则第 1324 号——持续经营》的要求可能与应收账款明细表的审计 相关，但由于审计成本方面的考虑，遵守这些要求可能并不可行。 如果认为按照审计准则对单一财务报表或财务报表特定要素进 行审计不可行，注册会计师可以与管理层讨论其他类型的业务是否可 行。 （二）财务报告编制基础的可接受性（参见本准则第十条） 7 ．单一财务报表或财务报表特定要素所采用的财务报告编制基 础，可能基于准则制定机构为编制整套财务报表而制定的财务报告编 制基础。在这种情况下，判断该编制基础是否可以接受，可能需要考 虑其是否涵盖所基于的财务报告编制基础中，与该单一财务报表或财 务报表特定要素的充分披露有关的所有要求。 （三）审计意见的具体表述方式 （参见本准则第十一条） 8 ．注册会计师发表的审计意见的具体表述方式，取决于适用的 法律法规和财务报告编制基础。对于按照公允列报的编制基