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第三编 审计基本原理 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 目标 计划 证据 审计抽样 信息技术 底稿 第五章 审计目标 本章重点： 1.财务报表审计目标的层次、总体目标（理解）； 2.审计工作的前提、注册会计师的责任（理解）； 3.职业怀疑态度的含义、审计的固有限制的影响（理解）； 4.认定及其含义，以及与认定相对应的审计具体目标（掌握，难点）； 第一节　财务报表审计总体目标与审计 工作前提 二、财务报表审计总体目标 审计目标: 在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果， 它包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、披露相关的审计目标两个层次 包括：总目标 具体目标 两个层次。（理解） （一）总体目标（理解） 　注册会计师的总体目标包括以下两个方面（P85）： 1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 合法性 公允性 补充：财务报表审计作用和局限性（理解） 作用：注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。 局限性：由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。  注册会计师执行审计工作的前提是管理层和治理层已认可并理解其应当承担的责任。 （理解） （一）管理层和治理层的概念 1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 三、审计工作前提 执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括： （理解） （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 （二）审计工作前提 （三）注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。 注意：两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 【例题1·单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是(　　)。 A.管理层应负责编制财务报表 B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任 C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任 D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任 【答案】C 【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的责任。 四、执行审计工作的基本要求 注册会计师执行审计工作的基本要求包括以下六个方面： 1.遵守相关的职业道德要求； 2.职业怀疑； 3.职业判断； 4.审计证据和审计风险； 5.审计的固有限制； 6.审计准则。 （二）职业怀疑 职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 （理解） 【例题2·判断】注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计师应当保持警觉，作出进一步调查。例如利用专家的工作以评价文件记录的真伪。（ ） √ （五）审计的固有限制 由于审计的固有限制，不应期望注册会计师将审计风险降至零，事实上注册会计