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双重目的测试 一种测试中同时关注控制的有效性和会计报表项目金额 的错报、漏报 注意事项： 1 设计审计程序时应关注索取两种测试各自需要的证据 2 从两方面评价会计信息和测试结果 3 如果测试环节较多，可在设计审计符号和记录错误时即考虑区分两种测试，方便对结果的评估 * * 期中审计与期末审计 侧重点 期中审计侧重于符合性测试 期末审计侧重于对资产负债表项目及剩余期间的业务的实质性测试 期中审计可以执行的实质性测试 期中审计时是否执行实质性测试主要取决于项目重要性和风险评 价 损益表项目及其相关项目可考虑期中实质性测试 资产负债表项目测试在期末进行 审计实务中，对于新客户、内控或业务年内变化较大的客户、集团 客户、经济业务复杂或业务量较大、审计报告时间要求紧迫的客户 尽量安排期中审计 * * 会计帐项审计目的 审计目的： 存在或发生 完整性 权力或义务 评价与分摊 表达与披露 关于会计报表项目的上述目标认定由客户管理层负责，CPA需进行 验证，对具体会计报表项目的审计程序围绕以上目标展开。除此以 外，还需关注什么？ 会计报表的总体合理性 除权利义务外，其余目标同时涉及资产负债表秀项目和损益表项目 * * 容易发生错误的会计帐项 应收账款 营业收入 存货 固定资产 应付账款 根据错误发生频率和金额大小统计 * * 营业收入的审计---审计目的 交易的真实性、完整性 金额、会计处理的正确性 截止期限正确 销售退回、销售折扣和折让处理正确 披露恰当 * * 营业收入的审计---主要审计程序 1 复核加计明细账、总账、报表，浏览明细账。 2? 复核销售合同、销售发票、商品价目表、收银单、运货单、记 账凭证等单据列示的品名规格、金额、日期等要素。 3? 查明主要业务实质，检查客户收入确认标志的正确性。 4? 分析收入、毛利（可按月份、品种）波动情况及变动原因。 5 根据公司信用政策复核计算销售折扣、折让的金额计算及会 计处理的正确性。 6? 检查期后异常销售和销售退回。 7? 检查截止期前后的发货单据。 8? 其他必要的审计程序。 * * 对于本案例营业收入审计的说明（1） 实质性测试和符合性测试的结合（双重目的的审计） 实质性测试程序主要包括：加计、核对收款记录、销售日记账、 总 账（20-2） 复核4月份发票（20-1） 复核销售折扣（20-2.1） 复核当期、期后销售退回（20-2.2） 分析性复核（20-3） 截止测试（20-4） 而复核100份销售发票、销售日记账、应收账款、装运单等程序（审计程序10）在符合性测试（230）时执行。 重视两种测试的区别和联系。? * * 销售和收款循环 备忘录 审计符号（audit ticks） ? 下列审计符号适用于工作底稿第230至231-7页。 S —检查销售发票副件。 —检查所有有关商品劳务税和省级销售税的计算，测试总额的准确性。 —注意到顾客收到货物的签字；如果已给予信用的话，注意到批准赊销的授权签字。 —如果适用的话，将销售发票日期与所附装运单日期比较。 —审核合理性和分类。 —追查X5年1月的销售金额至应收帐款明细帐和销售日记帐，所有细节核对相符。 —追查全部销售日记帐至总帐（收入、应收帐款、商品劳务税和省级销售税）。 ? △???? —追查X5年1月的现金销售到现金日记帐，所有细节核对相符。 —将现金销售栏纵向加总，并追查至总帐（银行存款、收入）。 ? P —追查销售发票上的详细情况到永续盘存制存货记录，核对已售商品的说明和数量。 —复核永续盘存制中成本减少额的计算；根据永续盘存制记录中的单位成本（购买）确定减少的金额是合理的。 ? L —将销售发票上的销售价格与为某一特定月份打印出来的经过授权的商品价目表核对相符。 ? R