审计案例研究3.pptVIP

利息费用的核算 按照企业会计制度的规定： 筹建期间的长期借款费用，计入长期待摊费用； 生产期间的，计入财务费用； 属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，计入在建工程； 固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。 常见问题： （1）将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润； （2）将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。 审查方法：审阅、核对“长期借款”、“固定资产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相应的会计凭证等会计资料。 二、案例背景 1．审计人 ????立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 2．被审计人 ????华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和内容 ???? 2008年2月10至3月5日 本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 三、案例分析 1. 审计目标： （1）评价负债融资内部控制的健全性与有效性； （2）确定负债融资会计处理的合法性与公允性。 2. 对负债融资环节进行风险评估和控制测试 了解内控方法：调查表 内控测试：针对了解的华兴公司负债融资的控制活动，确定拟进行测试的控制活动；测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论；根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。 2. 对负债融资环节进行风险评估和控制测试 控制性测试结果 ： 华兴公司负债融资内部控制比较健全有效的方面有： 1、负债融资的审批、批准、经办、记录等工作由不 同的职员来进行，有利于保持筹资环节中的内部 控制得到有效实施，防止错误和欺诈行为的发生； 2、统驭账户和明细账的设置比较健全。 控制性测试结果 华兴公司负债融资内部控制存在的问题：虽然编制了借款计划，但是没有按计划使用借款，如将借款用作职工购买100台彩电的垫款。此外，华兴公司虚设技改项目，从银行套取现金用于投资，违反长期借款合同的约定。 综合上述情况，审计项目组认为，华兴公司负债融资环节存在一定的重大错报风险。 3. 对负债融资环节实施实质性程序 （1）编制借款明细表 。 （2）函证银行：函证海淀工行、光华农行等贷款银行，以核实借款的实有额。 （3）审查借款用途 。 （4）错列支财务费用：审查发现华兴公司将不属于财务费用性质的支 出列入财务费用。 （5）审查企业债券 。 四、思考题解答 1． 关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？ 答：关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的， 还有：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核等。 2． 审计人员在审查长期借款时除了第五章第一个案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？ 答：还应审查年末是否有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已经转到流动负债；等等。 答：取得应付债券明细表，通有关的明细帐和总帐 核对享福；询证债券的承销人，并验证应付债券 期末余额的正确性。同时，在发行债券时，将待 发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限 与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售 部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。 核对记帐凭证和所附的原始凭证，确认其内容、 金额等项目相符；债券的偿还情况良好；确认应 付债券在资产负债表上的反映的恰当，等等。 审 计人员王军应要求被审计单位做如下帐项调整： 借：应付债券——债券溢价 40 000 贷：财务费用——利息支出 40 000 4. 答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不 当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息 的入账会计分录为： 借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100 因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元， 同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。 （2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财 务费用”