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财产所有者 审计者 财产管理者 会计资料及 经济活动 财产的委托与受托关系 审计与被审计关系 审计委托与受托 关系 审计结果报告 关系 财产所有者：审计授权人或委托人 财产管理者：被审计人 受托经管责任：审计授权人或委托人与被审计人之间存在着受托经济责任关系。 审计人受资源财产所有者授权或委托，代表他们对经营管理者承担和履行的经济责任情况进行审计监督。 一、审计存在的原因 第三节 审计的产生 审计需求的代理理论，是目前审计需求理论中的主流理论，它是在简森和麦克林（Jensen Meckling ,1976）所倡导的委托代理理论(principal-agent theory)的基础上发展起来的。 审计需求的代理理论认为，审计的产生不是外部力量强制的结果，而是社会力量的选择所致；审计是委托人与代理人的共同需求，其目的是为了降低委托代理关系中的代理成本。 代理理论 独资经营：经营者拥有全部股权， 1、享有全部的剩余索取权， 2、他的任何在职消费支出都将由他自己全部承担， 3、也将完全承担由于低效或无效经营管理可能产生的全部损失。 股份经营：经营者拥有股权下降至100%以下，经营者不需要象过去一样为自己的不正当行为承担完全的责任。 例如，经营者拥有30%的股权，同样的支出，他就只需要承担30%的份额，其余70%将由其他投资者共同承担，但享有的部分剩余索取权不变。 这里就存在一个代理问题，即道德风险，可能存在各种可能损害其他股东利益的机会主义行为。 代理问题涉及两个方面： 第一，偷懒、不负责任，即代理人付出的努力小于其报酬。 第二，机会主义，即代理人为了增加自己的利益而损害委托人的利益。 代理问题解决的途径：激励制度、报告制度、监督制度。 股东角度： 证券市场的投资者可能因“道德风险”预期而降低企业股价的出价，经营者不得不承担这部分降价的损失，因此，承诺股东会象100%股权时一样勤勉，不滥用股东托付的成本。 债权人角度：债权人也担心所借资金在高风险运营中血本无归，经营者为了以较低融资成本借到资金，通常他都愿意与债权人签订具有某些限制性条款的借款合同。 保险论 认为审计本质在于分担风险。 20世纪80年代以来，由于会计师职业界所面临的商业风险(Busings Risk)日益严峻，认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表的使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。 其据以立论的假设是，与股份公司利益相关的各集团和股东，为防止经理们舞弊而引起灾难性的损失，都愿意从自己将要得到的收人中支付一部分费用来聘请外部审计人员，这部分审计费用就称之为保险费用。 同时把审计的效果视为保险价值。如果审计人员因失职而未觉察出财务报表不可靠，他们有责任赔偿因失职而造成的损失，从而实现分担风险的目的。 这一理论是建立在风险转移说的基础上的，属于经济学分配理论的范畴。 第一章审计概论第一讲 概论 （3）审计的本质特征 （4）审计的概念、定义 （5）审计种类划分简介 （1）历史角度看审计：审计模式的演进 学习 目的 （2）为什么需要审计？ 审计与侦探 当看到这种情况时，审计师应该怎么做？ 置之不理 A B 盖上井盖 C 劝阻小朋友 D 告诉他妈妈 审计人员能发现所有的问题吗？ 1895年，心理学家弗洛伊德与布罗伊尔合作发表《歇斯底里研究》，弗洛伊德著名的“冰山理论”也就传布于世。 其实，企业存在的问题就像是海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。 审计的最终产品是什么？ I, (Bride/Groom), take you (Groom/Bride), to be my (wife/husband), to have and to hold from this day forward, for better or for worse, for richer, for poorer, in sickness and in health, to love and to cherish; from this day forward until death do us part. 审计的功能何在？ 审计职业安身立命的支撑点在哪里？ 是什么驱动着这一职业不断更新与发展？ 第一讲 从历史角度看审计：审计模式的演进 （一）账项基础审计的产生 1、 古代审计及英国详细审计时期 审计需求： 合伙企业中未参与经营管理的合伙人需要了解中，掌握企业的财务情况，以维护其投资利益，而参与经营的合伙人有责任向他们证明