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* （三）审计证据 四 函证的实施与评价 （四）评价函证的可靠性 在评价函证的可靠性时，CPA应当考虑： 1、对询证函的设计、发出及收回的控制情况 2、被询证者胜任能力、独立性、授权回函情况、 对函证项目地了解及其客观性； 3、被审计单位施加的限制或回函中的限制。 * （三）审计证据 四 函证的实施与评价 （四）评价函证的可靠性 收到回函后，根据不同情况，CPA 可以分别实施以下程序，以验证回函的可靠性。在验证回函的可靠性时，CPA 需要保持职业怀疑。 1 通过邮寄方式收到的回函 2 通过跟函方式收到回函 3 以电子形式收到回函 4 对询证函的口头回复 * （三）审计证据 四 函证的实施与评价 （五）对不符事项的处理 CPA 应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。 不符事项可以为CPA 判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据。 不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。 * （三）审计证据 四 函证的实施与评价 （六）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施 1、CPA 需要关注的舞弊风险迹象 与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子有11条，详见教材58页 2、针对舞弊风险迹象CPA 可以采取的应对措施 针对舞弊风险迹象，CPA 根据具体情况可以实施的审计程序的例子主要有6条，具体件教材58页 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * (四)分析程序 分析程序的定义 分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 第九章 审计证据 审计教研室 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计证据 1、审计证据的性质 2、审计程序 3、函证 4、分析程序 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计证据 1、审计证据的性质 （1）审计证据的定义及其分类 审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 （审计准则第1301号《审计证据》） 审计证据的分类 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计证据 2.审计证据的分类 （1）会计记录所含有的信息 1）依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 2）根据财务报表审计的总体目标（教材1.3），注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，这里的“错报”主要是注册会计师通过实质性程序所获取的“会计记录所含有的信息”，强调“错报”在哪里。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计证据 2审计证据的分类 （2）其他信息 1）会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 2）注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估重大错报风险的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效”的审计证据，控制测试时所获取的“控制运行有效性”的审计证据等，这些更多属于“其他信息”。其他信息的审计证据强调如何识别“错报”。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计证据 2.审计证据的分类 （3）两类审计证据缺一不可 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可，具体地说： 1）如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行（强调“错报”在哪里）； 2）如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险（强调如何识别“错报”）； 3）只有将财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 审计证据 1、审计证据的性质 审计证据的充分性与适当性 充分性：是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。获取的审计证据应当充分，足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。 CPA获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据的质量的影响。 注意：CPA 紧靠