投资业务核算实务PPT和答案 情境七 可供出售金融资产.pptVIP

情境七 可供出售金融资产投资;一、可供出售金融资产的核算范围 可供出售金融资产，是指初始确认时被指定可供出售的非衍生金融资产。 主要指企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券、基金中既没有划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，也没有划分为“持有至到期投资”的金融资产。 ;二、可供出售金融资产核算的帐户设置 为了核算可供出售金融资产，企业应设置“可供出售金融资产”科目。 该科目应按品种或类别设置二级帐： 可供出售金融资产 —股票 —债券 —基金等 在二级帐下在分别设置下列三级科目： —成本 —利息调整 —应计利息 —公允价值变动; 可供出售金融资产 —股票-成本 ; 可供出售金融资产—股票-公允价值变动; 可供出售金融资产 —债券-利息调整; 可供出售金融资产 —债券-应计利息;三、“可供出售金融资产—股票”的核算 1、“可供出售金融资产-股票”的核算原则 ①取得时按公允价值和交易费用之和作为初始投资入账金额； ②支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目 ③按公允 价值进行后续计量. ④公允价值变动计入“资本公积”。;2、取得“可供出售金融资产—股票”的帐务处理 例： 甲公司2006年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，发生手续费3万元。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。购入股票时应作如下分录： 借：可供出售金融资产—股票-成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000 ;3、资产负债表日的会计处理 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其帐面余额的差额， 借：可供出售金融资产—股票（公允价值变动） 贷：资本公积—其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。;例 （承上例）甲公司2006年12月31日仍持有2007年6月13日购入的100万股股票，该股票当时的市价为每股16元。应作如下会计分录： 借：可供出售金融资产—股票—公允价值变?? 970 000 贷：资本公积—其他资本公积 970 000 ;4、出售“可供出售金融资产—股票” 出售可供出售金融资产，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户； 将“可供出售金融资产—股票（成本、公允价值变动）”科目冲平； 借贷方差额计入投资收益。 同时将该股票由于公允价值变动而形成的资本公积转入“投资收益”账户。;例（承前例） 2007年2月1日，甲公司将所持有的100万股股票全部售出，售价每股13元，另支付交易费用1.3万元。 借：银行存款 12 987 000 资本公积—其他资本公积 970 000 投资收益 2 043 000 贷：可供出售金融资产—股票—成本 15 030 000 —公允价值变动 970 000 ;“可供出售金融资产—债券”的核算 （略） ;*;;;;借：其他货币资金——存出投资款 1000 000 贷：银行存款——工行 1 000 000　;;1、借：可供出售金融资产——股票——成本 216 217 　　　 贷：其他货币资金——存出投资款 216 217 2、借：其他货币资金——存出投资款 588 819 　　　 投资收益——可供出售金融资产 47 398 　　　 贷：可供出售金融资产——股票——成本 636 217;;1、借：可供出售金融资产——股票——成本377 177.80 　　　 贷：其他货币资金——存出投资款 377 177.80 2、 借：资本公积——其他资本公积 12 377.80 　贷：可供出售金融资产——股票——公允价值变动12 377.80 3、 借：其他货币资金——存出投资款 439 119 可供出售金融资产——股票——公允价值变动12