各类预付卡的业务处理.pdf

归纳加油卡、购物卡、ETC充值卡的处理流程 加油卡 售油单位销售的加油卡属于单用途预付卡。 发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人（以下简称“预 售单位”）在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相 关账务处理，不征收增值税。 一、发票取得 加油站以收取加油凭证（簿）、加油卡方式销售成品油，不得向加油站以收取加油凭证（簿）、加油卡方式销售成品油，不得向 用户开具增值税专用发票。用户开具增值税专用发票。 预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单 位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后， 根据加 油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票。油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票。 接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位与预售单位结算油款 时，接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位， 根据实际结算的油款 向预售单位开具增值税专用发票。向预售单位开具增值税专用发票。 1、销售方开具预付卡充值发票，增值税方面，购买方无法抵扣进 项税，企业所得税上，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣 除，这里的相关凭证主要是指的购物卡使用记录，可以网上查询。 2、实际消费后，根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开 具增值税专用发票。增值税可以抵扣，企业所得税方面，实际发生后 开具发票就是有效的扣除凭证。 参考文件：《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（税务总 局令第 22 号） 持卡方在购卡充值时可以取得普通发票，实际消费时可以取得增 值税专用发票抵扣税款。 购物卡 一、发票取得 1.1.、到指定商场消费的购物卡、到指定商场消费的购物卡 ————单用途卡单用途卡 如：苏宁礼品卡、沃尔玛卡、家乐福卡、百盛卡、美容卡、健 身卡等，只能在发卡企业内部使用。身卡等，只能在发卡企业内部使用。 （1）企业在购入购物卡时，售卡方开具不征税的增值税普通发票； （2）持卡人使用购物卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售 方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票， （3）销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方 结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票， 并在备注栏注明 “收 到预付卡结算款 ”，不得开具增值税专用发票。 （4）售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售单用途 卡或接受单用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。 政策依据：《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公 告》（国家税务总局公告告》（国家税务总局公告 2016 年第年第 53 号） 2.2.、发行机构之外的企业或商户购买商品或服务用的一种预付 卡，可跨地区、跨行业、跨法人使用 ————多用途卡 如：商通卡、福卡、新生易卡、欢付通卡、连心卡等，可在商 场、便利店、餐馆等多个签约客户处使用 （1）销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持 卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税，开具不征税的增值税普通 发票； （2）持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商 户购买货物或服务，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向 持卡人开具增值税发票。 （3）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具 增值税普通发票，并在备注栏注明 “收到预付卡结算款 ”，不得开具增值 税专用发票。 （4）支付机构从特约商户取得的增值税普通发票，作为其销售多 用途卡或接受多用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存 备查。 政策依据：《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》 （国家税务总局公告（国家税务总局公告 2016 年第 53 号） 销售方开具预付卡充值发票，增值税方面，购买方无法抵扣进项 税，企业所得税上，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣除， 这里的相关凭证主要是指的购物卡领用记录，用途等相关证明。购物 卡无法再换开带税率的发票。 三、购物卡单位涉税