第2章外汇业务核算.ppt

　　【例2.9·单选题】根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额（ ）。[2009年12月真题] 　　A．应采用“逐笔结转”的方法进行结转 　　B．应采用“集中结转”的方法进行结转 　　C．既要采用“逐笔结转”的方法，又要采用“集中结转”的方法进行结转 　　D．采用“逐笔结转”、还是采用“集中结转”方法要视企业的情况而定 　　【答案】C 第三十一页，共五十九页。 【例2.10·单选题】因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额（ ）。[2009年12月真题] 　　A．属于企业其他业务成本的有机组成部分　　B．属于企业对外销售费用的有机组成部分 　　C．属于企业借款费用的有机组成部分 　　D．属于企业内部管理费用的有机组成部分 　　【答案】C 　　【解析】与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑差额，按照借款费用的处理原则进行处理。也就是说因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项固定资产的购建成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。 　　 　　 第三十二页，共五十九页。 【例2.11·多选题】下列会产生汇兑损益的业务途径有（ ）。[2008年5月真题] 　　A．不同外币与记账本位币之间的兑换　　B．不同外币之间的兑换　C．不同汇率之间的折算 D．不同汇率之间的兑换 　　E．各外币账户期末汇兑损益的结转 　　【答案】ABE 　　【解析】汇兑损益包括外币折算差额和外币兑换差额。外币折算差额，是指企业各外币账户的记账本位币由于折算的时间不同，采用的折算汇率不同而产生的差额。外币兑换差额，是指外币与人民币（记账本位币）之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率与记账汇率不一致而产生的差额。 第三十三页，共五十九页。 第三节 外汇收入业务的管理与核算 　　 　　一、应当结汇的外汇收入 　　应当结汇的外汇收入包括以下方面的收入： 　　1．出口或者先支后收转口货物及其他交易行为收入的外汇。其中用跟单信用证、保函和跟单托收方式结算的贸易出口外汇可以凭有效商业单据结汇，用汇款方式结算的贸易出口外汇持出口收汇核销单结汇。 　　2．境外贷款项下国际招标中标收入的外汇。 　　3．海关监管下境内经营免税商品收入的外汇。 　　4．交通运输企业（包括各种运输方式）及港口（含空港）、邮电（不包括国际汇兑款）、广告、咨询、展览、寄售、维修等行业及各类代理业务提供商品或者服务收入的外汇。 第三十四页，共五十九页。 　　5．行政、司法机关收入的各项外汇违规费、处罚没收款等。 6．土地使用权、著作权、商标权、专利权、非专利技术、商誉等无形资产转让收入的外汇，但上述无形资产属于个人所有的，可不结汇。 　　7．境外投资企业汇回的外汇利润、对外经援项下收回的外汇和境外资产的外汇收入。 　　8．对外索赔收入的外汇、退回的外汇保证金等。 　　9．出租房地产和其他外汇资产收入的外汇。 　　10．境外捐赠、资助及援助收入外汇。 　　11．国家外汇管理局规定的其他应当结汇的外汇。 第三十五页，共五十九页。 　　二、结汇的账务处理 　　根据国家允许外贸企业在一定的条件下保留现汇的规定，企业可以根据汇率的长短期变化趋势、人民币资金账户的头寸多少、支付外币运保佣金以及进口货款的用汇量等因素，选择保留现汇还是立即结汇。 　　1．保留现汇的账务处理 　　借：银行存款（按买入价折算） 　　　　财务费用——汇兑差额 　　　贷：银行存款——外汇存款（按中间价折算） 　　2．立即结汇的账务处理 　　借：银行存款 　　　贷：应收账款——应收外汇账款（按买入价折算） 　　三、结汇的管理措施 　　结汇管理措施主要遵守国家外汇管理局2003年10月1日发布实施的《出口收汇核销管理办法实施细则》及其他相关规定。 第三十六页，共五十九页。 第四节 外汇支出业务的管理与核算　　 　　一、购（付）汇条件 　　境内机构下列贸易及非贸易经营性对外支付用汇，持与支付方式相应的有效商业单据和所列有效凭证从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付： 　　1．用跟单信用证／保函方式结算的贸易进口，如需在开证时购汇，持进口合同、进口付汇核销单、开证申请书；如需在付汇时购汇，还应当提供信用证结算方式要求的有效商业单据。核销时必须凭正本进口货物报关单办理。 　　2．用跟单托收方式结算的贸易进口，持进口合同、进口付汇核销单、进口付汇通知书及跟单托收结算方式要求的有效商业单据。核销时必须凭正本进口货物报关单办理。 　　3．用汇款方式结算的贸易进口，持进口合同、进口付汇核销单、发票、正本进口货物报关单、正本运输单据，若提单