张莹-税收理论与实务（第二版）第一章税收总论.pptVIP

第三节 税收要素 一、税收要素概述 税收要素，又称课税要素（或要件），是指国家征税必不可少的构成元素，是国家有效征税必须具备的条件。只有符合法定的税收要素，才可以征税。税法要素有助于实现税法理论的自足性。税收要素对纳税人权利的保护与征税权的制约同样重要，可以保证税法主体间利益的公平、有效与合理分配。 （一）实体法要素和程序法要素 税收实体法是指确定的税种立法，具体规定了税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等内容，如《个人所得税法》、《企业所得税法》等。 税收程序法是指税务管理方面的法律，具体规定了税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容，如《税收征收管理法》等。 （二）定义性要素、规范性要素和原则性要素 税收的定义性要素，是指税收的法律术语，包括税收的概念、税收的名词等。 税收的规则性要素，即税法的行为规范，指国家具体规定税法主体的权利和义务以及具体法律后果的一种逻辑上周全的、具有普遍约束力的准则。 所谓税收的原则性要素，即税收的基本原则，“就是指导一国有关税收的立法、执法、司法和守法诸环节的基础性法律理念。” 二、税收实体法构成要素 税法的实体法要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等11个要素构成。 （一）税收主体 包括征税主体和纳税主体。征税主体是指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人，即税务行政执法机关，包括各级税务机关、海关等。纳税主体是指税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。包括法人、自然人和其他组织。对这种权利主体的确定，我国采取属地兼属人原则。 （二）征税对象、计税依据（税基）和税目 1．征税对象 征税对象，又称为“课税对象”，在实际工作中也笼统称之为征税范围，它是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税。譬如我国增值税的课税对象是货物和应税劳务在生产、流通过程中的增值额。征税对象是区分税种的主要标志。 2．计税依据 计税依据，又称“税基”，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 3、税目 税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。 （三）税率 税率是指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度。税率的高低直接体现国家的政策要求，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担程度。 税率有名义税率与实际税率之分。 税率还有边际税率和平均税率之分。 我国现行税法规定的税率有： 1.比例税率:对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。 2.累进税率：是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，即征税对象数额越大，税率越高。有全额累进税率和超额累进税率。 3.定额税率：是根据课税对象计量直接规定固定的征税数额。 （四）税收减免 减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税是指对应征税款减少征收一部分。免税是对按规定应征收的税款全部免除。 1．减免税的基本形式： （1）税基式减免 起征点：征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税。 免征额：是指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税剥象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。 （2）税率式减免：低税率、零税率等。 （3）税额式减免：全部免征、减半征收、核定减免率等。 2．减免税的分类 （1）法定减免 （2）临时减免 （3）特定减免 （五）纳税环节、纳税期限、纳税地点 纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 纳税期限主要是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。 纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地点。 （六）总则、罚则和附则 总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。罚则主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。附则一般都规定与该法紧密相关的内容。比如该法的解释权、生效时间等。 三、我国现行税制结构 目前我国共有20个税种，其中流转税4种、所得税2种、财产税3种、行为税3种、资源税5种。实际开征17种。 四、税收原则 （一）亚当·斯密的税收原则 （1）平等原则 （2）确实原则 （3）便利原则 （4）最少征收费用原则 (二)我国学者对税收基本原则的研究 税收法律主义 税收公平主义 税收合作信赖主义 实质课税原则 税收效率原则 本章小结 税收，是指国家为了实现其经济调节和社会管理等公共职能，凭借其政治权力，根据法律规定，利用税收工具的无偿性、强制性、固定性的特征，参与社会剩余产品分配和再分配，并且取得财政收入一种活动或者方式。 税收具有无偿性、强制性和固定性。 本章小结