企业内部控制失效的表现、成因与对策.pdf

精品文档 企业内部控制失效的表现、成因与对策 企业内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的 安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、 合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。新修订的《会计法》 十分重视企业内部控制问题，在第 27 条中明确规定了企业内部监督(即 企业内部控制中的会计控制) 的基本要求。然而，从当前实际情况看， 大多数企业在充分发挥内部控制作用方面都不同程度地存在一定差 距。本文拟从分析我国企业内部控制失效的现象(特别是会计现象)人 手，说明出现这些现象的主要原因，提出深入贯彻 《会计法》，完善企 业内部控制的基本对策。 一、企业内部控制失效的表现 从企业近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部 门对企业 审计检查的结果看，企业内部控制失效主要表现在 以下几个方面 ： (一)会计信息失真。近年来 ，企业由于会计工作秩序混乱、核算 不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、 重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的 “内部牵制”原则等 得不到真正的落实 ；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持； 人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐 瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等 。 可编辑 精品文档 (二) 费用支出失控，潜在亏损增加。如某些企业为了搞活经济， 允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围 无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费， 使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由 于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保 管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理， 也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、 滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审 查制度不健全等，造成国有资产大量流失。 (三)违法违纪现象时常发生 。如有的企业主管财务的领导、业务 经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款， 挪用、盗窃资金 ，或与企业外部不法商人相勾结 ，利用虚假发票 ，非 法侵占企业资金等。 二、企业内部控制失效的成因 (一)企业内部控制体制不顺 。主要表现在 ：会计 岗位设置和人员 配置不当 ，业务交叉过杂 ，会计人员兼职过多，职责不 明；会计的事 前审核、事中复核和事后监督流于形式 ；有相当一部分企业没有建立 内部审计机构 ，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作 可编辑 精品文档 用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。 (二)企业内部控制制度不完善，执行不得力。目前相当一部分企 业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容 不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在 纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制 度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于 形式，失去了应有的刚性和严肃性。 (三)考核企业干部政绩、业绩机制不完善。长期以来，对企业干 部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关 指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出 “成绩”，便指使财会人 员弄虚作假 。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展 ，在 没有进行科学论证的情况下 ，下达一些脱离实际的经济增长考核指标， 而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚 假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。 (四)会计人员素质较低 。近几年来，会计队伍迅速扩大 ，但对会 计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起 不到提高会计人员素质的作用。突出表现在 ：一些根本不具备从业资 格 ，靠人情关系混进会计队伍的人员 ，仍然呆在会计 岗位上，这些人 只凭长官意志办事 ，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的