财政学课件Lecture对财产的课税.pptVIP

遗产额的估价 3）股票和债券的估价。 4）经营企业权益的估价。如果被继承人拥有个人独资企业，或者是一名合伙人，其拥有的企业财产或者合伙财产应该使用估价日的合理价格进行估价。估价可以参照有意购买方按照该企业的资产和获利能力所出的买价。 5）年金、保险金等的估价。对于被继承人去世时的剩余年金、人寿保险等的估价，是根据专门的表格进行计算。 liuyi * * 第三十页，共四十四页。 赠与额的估价 对于赠与的财产，应当使用赠与日该财产的公平市价进行估价。对于股票和债券、共同基金的份额、普通信托基金、人寿保险、年金、经营企业的权益等特殊类型赠与财产的估价，与前述遗产额的确定原则相同。 liuyi * * 第三十一页，共四十四页。 * * 第十讲 对财产的课税 财产税比所得税的历史要长，是最古老的税收形式。随着土地私有制的建立，在封建社会初期便出现了对土地的课税。社会经济的发展，对财产课税的范围由单一的对土地的课税逐渐发展成范围广泛的税系。如今，虽然财产税并非各国税收收入的最主要来源，但仍然发挥着独特的作用。 liuyi * * 第一页，共四十四页。 liuyi Lecture-5 * 主要内容 财产课税概述 一般财产税 特种财产税 财产转让税 liuyi * * 第二页，共四十四页。 作为地方政府最重要的收入来源，财产税一直是经济学家研究的重要问题之一。财产税不同于对商品和所得的课税。商品税或所得税是对流量的课征，而财产税的征税对象却是财富的存量，即某一时点纳税人拥有、支配或转让应税财富的数量。财产税因面临财产估价的困难而经常成为公众关注的焦点。 liuyi * * 第三页，共四十四页。 财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课征税收种类的总称。 何为财产？ 这幅画是毕加索1905年创作的，当时他只有24岁 。2004年5月5日，毕加索的著名油画作品《拿烟斗的男孩》在美国纽约索思比拍卖行被拍卖，并最终以创纪录的1.0416亿美元(包括竞拍者的额外费用)价格成交，成为世界上“最昂贵的绘画”。 liuyi * * 第四页，共四十四页。 一、 财产课税概述 财产税的课税对象 财产税的课税对象是某一时点财产的存量。 社会财富的种类繁多，仅以财产价值作为度量纳税能力的标准不够全面。此外，对财产价值的准确估算也十分困难。财产有原价和时价两种价格。如果以原价为税基，一般说来，需要在核实原价的基础上，考虑财产价值有形和无形的损耗。然而，财产原价往往因年代久远和缺少凭证而无法核实，各种有形和无形损耗也难以定得合理。而象土地、珠宝、古董、文物等财产，随着时间的推移，其价值不仅不会发生损耗，相反会有较大的增值，但其增值在转让销售前，往往无法估定。如果以时价为财产税税基，有些财产可能会因当时没有成交而无法确定价格。因此，一旦出现随意估价，便会导致税负不公平。 liuyi * * 第五页，共四十四页。 财产税的分类 根据课税范围的大小可以将财产税分为一般财产税和特种财产税。 一般财产税，即财富税，是以某一时点纳税人所拥有的财产进课税； 特种财产税是对纳税人所有的房屋、土地、资本等财产有选择地分别课税； liuyi * * 第六页，共四十四页。 根据征税时财产的状态可以将财产税分为静态财产税和动态财产税。 静态财产税是以纳税人某一时点的静态财产（房屋、土地等）的数量或价值进行征税； 动态财产税对财产所有权的转移或变动（如财产继承、财产增值等的课税）； liuyi * * 第七页，共四十四页。 根据税基的不同，可以将财产税分为财产收益税和财产价值税。 财产收益税，又称财产增值税，指的是对出售或清理资产，售出收入超过购入价格而发生的收益的课税。 财产价值税，是对拥有所有权或使用权的财产的价值的课税。由于其对财产拥有者或使用者，不管财产是否收益，一律按财产价值课税，因而亦称为财产净值税或财富税。 liuyi * * 第八页，共四十四页。 二、一般财产税 一般财产税是以纳税人某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象综合课征财产税，也称为综合财产税。 有选择的一般财产税 美国财产税的开征的初期，各地方政府多选择土地、房屋、牲畜等财产项目分别使用不同的税率课征财产税。随着经济的发展，财产种类的增加，以纳税人所拥有的动产和不动产的总额为课税对象的一般财产税逐渐取代了最初的个别财产税。到19世纪中叶，美国各州已普遍对纳税人的财产总额征收一般财产税。然而，股票、债券、商标、商誉、专利等动产的迅速增加给一般财产税的征收带来极大的困难。20世纪初，各个州逐步将动产从一般财产税的征收范围划出，归入所得税的征收范围。严格地说，美国各地方政府征收的财产税的征税对象已不再是所有财产，而是选择对不动产和营业性动产等财产