2020年CPA《会计》章节笔记与真题第十一章 借款费用.docxVIP

2020年CPA《会计》章节笔记与真题第十一章借款费用第十一章借款费用 一、本章概述 （一）内容提要 本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。 （二）关键考点 各项借款费用资本化条件的界定 专门借款利息费用资本化的计算 一般借款利息费用资本化的计算 专门借款和一般借款混用时资本化的计算 二、知识点详释 【知识点】借款费用概述★ （一）借款费用的范围 实际利息费用 （1）银行借款利息 （2）公司债券的实际利息（期初摊余成本X实际利率）=公司债券的票面利息+/一折、溢价摊销 汇兑差额（外币借款） 辅助费用 （二）借款的范围 借款包括专门借款和一般借款 （三）符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。 【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。 经典例题【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。 银行借款的利息债券溢价的摊销债券折价的摊销发行股票的手续费『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。 经典例题【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。 企业融资租入固定资产发生的融资费用以咨询费名义向银行支付的借款利息外币借款汇兑差额发行股票支付的承销商佣金、手续费『正确答案』D 『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。发行股票支付的承销商佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。 【提示】选项A不适用现行准则，现行准则下，承租方不再区分经营租入还是融资租入。 【知识点】借款费用的确认★★ （一）借款费用的归属方向 符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产； 不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目； 既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。 【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。 （二）借款费用符合资本化的必备条件1.各项借款费用资本化条件对比表 辅助费用 外币专门借款汇兑差额 利息费用 专门借款 一般借款 自开始资本化之日起 V V V 截止至停止资本化之日 V V V V 需结合资产支出来计算资本化认定额 V 【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。 【解释】对于固定资产和投资性房地产，停止资本化日是指达到预定可供使用状态日； 对于存货，停止资本化日是指达到可供销售状态日。 【解释】闲置资金年收益率1%，将借入的资金分别按照一般借款和专门借款进行处理，计算资本化额。 2.开始资本化日的确认 开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点 （1）资产支出发生日 确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。 垫钱方式有三种： 支付货币资金，即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出； 转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产； 承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。 应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。 （2）借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。 （3）工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期 【解释】A上市公司，借入10亿元借款，年利率10%，用于新厂区的建设。上市公司为了给审计人员制造已经开工的假象，来粉饰报表，少计费用，在三年内将围墙盖了拆，拆了盖。但是必要的构建或者生产活动尚未开始。 开工日开始资本化日2019.12.12020.1.1借款赊弟水泥 开工日 开始资本化日 2019.12.12020.1.1 借款赊弟水泥 2.13.1 开工日和水泥 ■未 5.1将产品投入工程建设 借款费用麦生日 4.1,_ ■3偿针泥款 刍: 资产支出日 备注：如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日就是2020.1.1,相应的开始资本化日就变成了2020.2.1Bo 停止资本化日的确认一一总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。 一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化： （1）实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成； （2）与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不