对新租赁国际会计准则的思考.pdf

对新租赁国际会计准则的思考对新租赁国际会计准则的思考 1. 新租赁国际会计准则的主要修订内容 新准则规定 :租赁是指在协议期间让渡资产标的物使用权以获取 对价的合同。准则中最主要的改变, 概括讲, 就是引入了使用权模型 这一概念, 此概念早在 《租赁一种新观点的执行》一文中被提出, 它 指出, 一项租赁合约中每一份单独的权利代表了一项资产 , 每一份 单独的义务代表了一项负债。因此承租人需要分别予以确认和计算。 这种计量方法将大部分融资都融于表内 , 采取两租合一, 不再区分 经营租赁和融资租赁 , 而是统一会计处理方法 , 另外, 考虑到会计 实质重于形式的计量原则 , 该方法将短期租赁和售后租回单独予以 考虑。新租赁会计准则增加了短期租赁的简易会计处理, 对于售后租 回是否为真实购销行为增加了判定依据并确立不同会计处理 , 下面 着重研究超过 12 个月的租赁, 因此对短期租赁和售后租回不做进一 步详述。 1.1 租赁类型的新分类标准 新的国际租赁准则将租赁定义为一项合同, 承租人在租赁期内获 得某项资产的使用权并支付相应的对价 , 若合同内同时包含租赁和 服务成分, 应当单独将租赁成分进行会计处理。新准则选取资产性质 作为分类标准将租赁重新划分为 A 类型与 B 类型。 (1) 如果租赁资 产不是房地产, 则应将租赁类型确认为A 类型。除非租赁期相对于租 赁资产剩余经济寿命而言不重大 , 或在租赁开始日, 租金支付的现 值相对于租赁资产公允价值而言不重大 , 则应将租赁类型确认为 B 类型。 (2) 如果租赁资产是房地产, 则应将租赁类型确认为 B 类型。 除非租赁期占租赁资产剩余经济寿命的大部分 , 或在租赁开始日 , 租金支付的现值几乎相当于租赁资产的全部公允价值 , 则应将租赁 类型确认为 A 类型。简言 , A 类多为设备型 (type A:equipment) , B 类多为财产型 (type B:property) 。 1.2 租赁当事人的新会计处理方法 1.2.1 承租人的新会计处理方法 新租赁准则对于承租人的会计处理作了重大的改动。新准则取消 了承租人对于融资租赁和经营租赁的划分 , 承租人应当将所有重大 的租赁业务形成的资产和负债在资产负债表中进行确认 , 意味着承 租人必须采取单一模型的会计处理方法 , 原先经营租赁的会计核算 模式也得按照融资租赁的会计核算模式进行, 实现两租合一。 承租人取得租赁资产使用权, 无论 A 类型或 B 类型, 产生的资产 和负债都应分别列报, 在进行摊销时, A类型采用设备摊销模式, 类 比自有资产的摊销方法进行摊销, B类型采用财产摊销模式, 即每期 的摊销额加上利息费用等于每期的租金费用。在利润表中, A类型产 生的收入或费用须单独列报, B 类型则合并列报。在现金流量表中, A 类型租赁本金偿还划分为融资活动, B 类型则划分为经营活动。 1.2.2 出租人的新会计处理方法 出租人对于不同租赁类型采取不同的会计处理方法。 A 类型, 出租人以租金按内含利率折现后的现值加上初始直接成 本记入一项租赁应收款 , 同时转销租赁资产账面价值 , 并确认租赁 收入和一项剩余资产。 (剩余资产=租赁期末出租人预期从标的资产 可回收金额按租赁内含利率折现后的现值 +预期可变租金的现值-未 实现损益) B 类型, 出租人在租赁开始日不确认任何资产负债, 仅将初始直 接成本计入损益 , 在租赁期间, 按照直线法确认租金收入 , 收到的 或有租金计入当期损益 , 这种方法与现行经营租赁出租人会计处理 本质相同。 2. 新租赁国际会计准则的意义 2.1 使用权模型更加符合会计上资产和负债的定义 资产的确认应当取决于企业实际控制获得相关收益的本质而非法 律意义上的所有权 , 在租赁期间, 出租人控制着从租赁业务中收取 租金的权利并产生相关收益 , 承租人控制着资产的使用权并产生相 关收益, 因此, 双方都应确认一项资产 , 此外, 承租人具有支付未 来租金的现时义务, 也要确认为一项负债。新租赁准则采用使用权模 型, 克服了以往准则中所有权模型的缺陷 , 要求经营租赁资产进行 资本化处理, 进而提高了会计准则的准确性 , 使准则体系显得更加 严谨、协调。 2.2 两租合一有利于遏制经营租赁的表外融资现象 依据现行租赁准则的两租划分思想, 企业对经营租赁只需每期确 认租金费用即可, 对经营租赁过程中形成