非合并方式分析和总结.docx

（二）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 1、 以支付现金取得的： 初始投资成本=实际支付的购买价款＋直接相关的手续费、税金及其他必要支出- 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（应作为“应收股利”） 练习： 企业购入股票作为长期股权投资，股票的初始投资成本应为实际支付的全部价款（ ）。A、扣除股票面值 B、扣除相关税费 C、扣除已宣告的现金股利 D、扣除相关税费和已宣告的现金股利答案： C 例： 2X10 年 2 月 10 日，甲公司自公开市场中买入乙公司 20%的股 份，实际支付价款 16000 万元，支付手续费等相关费用 400 万元，并于同日完成了相关手续。 甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司应当按照实际支付的购买价款及相关交易费用作为取得长期股权投资的成本： 借：长期股权投资——投资成本 164 000 000 贷：银行存款 164 000 000 例： A 公司从证券市场购买 B 公司 8%的股份， 共计 100 万股，准备长期持有。每股买价 6.8 元， 其 中含有已宣告尚未支付的现金股利 0.4 元， 另需支付交易手续费及印花税 0.4 万元，款项用银行存款支付。 长期股权投资成本 =（6.8-0.4）× 100+0.4=640.4 万 元 分录： 借：长期股权投资-B 公司 6 404 000 应收股利-B 公司 400 000 贷：银行存款 6 804 000 2、 以发行权益性证券取得的： 初始投资成本=所发行权益性证券的公允价值 但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 ? 为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。 该部分费用应自 权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。 ? 如有确凿证明表明，取得长期股权投资的公允价值比所发行证券 （工具）的公允价值更加可靠的，以投资者投入的长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本。 ? 投资方通过发行债务性（债务性工具）取得长期股权投资的，比照发行权益性证券（权益性工具）处理。 例： W 上市公司以增发股票 100 万股的方式取得 X 公司25%的股份， W 公司股票的发行价为每股 4.5 元， 每股面值 1 元。为增发该部分股份， W 公司向证券承销机构等支付了 4 万元的佣金和手续费。 长期股权投资的初始投资成本=450 万元（100× 4.5） 分录： 借：长期股权投资-X 公司 4 500 000 贷：股本 1 000 000 资本公积- 股本溢价 3 500 000 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费： 借：资本公积-股本溢价 40 000 贷：银行存款 40 000 3、投资者投入的： 初始投资成本=投资合同或协议约定的价值 （但合同或协议约定价值不公允的除外） 投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。 例： A 公司设立时其主要出资方之一甲公司以其持有的对 B 公司的长期股权投资作为出资投入 A 公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长 期股权投资作价 6 000 万元。该作价是按照 B 公司 股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。 A 公司注册资本为 24 000 万元，甲公司出资占 A 公司注册资本的 20％。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例， 能够派人参与 A 公司的财务和生产经营决策。 A 公司分录： 借：长期股权投资 60 000 000 贷：实收资本 48 000 000 资本公积——资本溢价 12 000 000 例：非上市公司 A 公司成立时， H 公司以其持有的对 B 公司的长期股权投资作为出资投入 A 公司。 B 公司为上市公司 ，其权 益性证券有活跃市场报价。投资合同约定， H 公司作为出资的长期股权投资作价 4000 万元（该作价与其公允价值相 当）。交易完成后， A 公司注册资本增加至 16000 万元，其 中国 H 公司的持股比例为 20%。 A 公司取得该长期股权投资后能够对 B 公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。 本例中， H 公司向 A 公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此， A 公司应采用 B 公司股权的公允价值来确认长期股权投资的初始成本。 A 公司的会计处理： 借：长期股权投资——投资成本 40 000 000 贷：实收资本 32 000 000 资本公积——资本溢价 8 000 000 三、长期股权投资的后续计量 ? 长期股权投资在持有期间， 根据投资方对被投资单位的影响程度应当分别采用成本法 或